Аудит кризисного предприятия

В процессе аудита могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. На изменение общего плана  могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и  оценка ее надежности. Необходимость  дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных  процедур позиций отчетности с высокой  степенью риска, если:

1. количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;
2. первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

в) прочие неизвестные  в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения  плана проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) №3 "Планирование аудита" вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать. Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и  составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур с указанием периода  проверки, исполнителя и рабочих документов.

Этап 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности - во время проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями соответствующих отечественных и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

•   сбор и оценка аудиторских доказательств;
•   оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;
•   исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;
•   проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
•   получение и рассмотрение заключения эксперта;
•   отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;
•   оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
•   установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;
•   получение доказательств;
•   проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;
•   проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами ;
•   проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;
•   оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур;
•   контроль качества работы в ходе проведения аудита.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита - обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю  полученную информацию, аудитор формирует  свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, модифицированного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной  аудиторской проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет Письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – как правило основного заказчика руководство (собственников) экономического субъекта. Для предприятий, находящихся в условиях кризисного состояния, Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется внешнему (конкурсному) управляющему, который на основании аудиторского отчета оценивает качество проведенной работы.

Предварительный вариант аудиторского отчета может быть предоставлен заказчику для обсуждения содержания и уточнения отдельных спорных вопросов. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета.

После согласования с заказчиком формируется окончательный вариант аудиторского отчета с учетом мнения и замечаний экономического субъекта, если аудиторы сочтут это необходимым

    При необходимости к отчету могут быть приложены рекомендации, прогнозы и оценки отдельных коммерческих программ и действий. Эта информация, наряду с аудитом финансовой отчетности предприятия, дает «объемную» картину состояния предприятия и является основой достоверного описания причин кризиса и возможностей его преодоления.  

      2.3.Аудит финансового положения организации

     Для того чтобы выявить глубину и причины несостоятельности организациий-банкротов, необходимо проанализировать финансовое положение организации. Следовательно, одной из целей аудиторской проверки является аудит финансового состояния.

     Аудит финансового состояния предприятия предполагает комплексную оценку его деятельности на основе использования ряда показателей. Такая оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ их динамики, изучение влияния каждого из них на величину комплексного показателя.

     Аудит финансового состояния начинают с предварительной оценки достоверности  данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Для выполнения требований, предъявляемых  к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, рекомендуются следующие аудиторские процедуры:

     • ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

     • провести анализ учетной политики экономического субъекта;

     • ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

     • убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

     • провести анализ системы внутреннего контроля;

     • оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта и по возможности использовать результаты работы внутреннего аудита;

     • провести необходимые аналитические процедуры;

     • направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

     • организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

     • ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

     • в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

     • рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с предыдущим заключением.

     При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует руководствоваться  нормативными документами, формой организации учета и данными инвентаризации, проведенной перед составлением годового отчета. 

 

2.4. Аудиторское заключение.

Требования к  отчетности:

1) достоверность.

2) существенность.

3) полное представление  об имуществе.

4) целостность.

5) последовательность.

6) сопоставимость.

7) сравнение  данного периода с предыдущим (аналогичным).

8) соблюдение  отчетного периода.

9) правильность  оформления (только на русском  языке, в рублях, ФИО и подпись).

      Аудиторские заключения при проведении процедур финансового оздоровления и внешнем управлении

Аудиторы, работающие с предприятиями-банкротами, сталкиваются с тем, что цели аудиторской проверки на разных процедурах банкротства не сводятся к аудиту бухгалтерской  отчетности, хотя в отдельных случаях  такой аудит и предполагается.

Несмотря на то, что организации, в которых  введена процедура финансового  оздоровления или внешнего управления, действуют с определенными ограничениями, они не меняют свой юридический статус и их хозяйственная деятельность не прекращается. На них полностью распространяются критерии, по которым экономические субъекты подлежат обязательному аудиту. В этом случае аудиторами должны использоваться без ограничений все необходимые стандарты и правила. Выдаваемое при этом аудиторское заключение делается на основе правила (стандарта) №6 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Заключение должно включать в себя все три предусмотренные стандартом части: итоговую, аналитическую и заключительную. При этом в обязательном порядке в заключительной части аудитору следует сделать оговорку, что на момент проверки аудируемая организация находится в процедуре финансового оздоровления (внешнего управления) и высказать сомнения о возможности её продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.  

       Аудиторские заключения при конкурсном производстве

Конкурсное производство – это завершающая стадия процесса банкротства. Конечным итогом этой стадии является формирование конкурсной массы, определение перечня кредиторов и принудительная ликвидация организации-банкрота.

Обязательность  аудита при принудительной ликвидации организаций-банкротов также не предусмотрена действующим законодательством. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям может выдаваться в этом случае на разных этапах собственно процесса ликвидации: при подтверждении конкурсной массы (или отдельных её элементов), подтверждении обоснованности требований кредиторов.

Отдельно следует рассмотреть вопрос о подтверждении достоверности промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Последний момент очень важен. Понятие ликвидационного баланса введено ст. 63 «Порядок ликвидации юридического лица» Гражданского Кодекса РФ. В п. 2 указанной статьи определено, что (промежуточный) ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Ни Федеральным  законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни положениями по бухгалтерскому учету понятие, порядок и форма составления ликвидационного баланса не определены. Подтверждение его аудиторами в настоящий момент возможно также в рамках специального аудиторского задания с составлением соответствующего аудиторского заключения. Введение обязательности аудита ликвидационного баланса предполагает, что порядок его формирования и форма его представления должны быть все же предусмотрены бухгалтерским законодательством. На наш взгляд, требуется зафиксировать в отдельном стандарте порядок и примерную форму аудиторского заключения о достоверности ликвидационного баланса принудительно ликвидируемого экономического субъекта.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО ОСНОВНЫМ ЭЛЕМЕНТАМ АУДИТОРСКИХ  ЗАКЛЮЧЕНИЙ                                                Табл.3