Аудит кризисного предприятия

ОСОБЕННОСТИ, ОТРАЖАЮЩИЕ ОТЛИЧИЯ В ПРЕДПОСЫЛКАХ И ПОДХОДАХ ПРИ АУДИТЕ ПРЕДПРИЯТИЙ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСНОГО СОСТОЯНИЯ                                                                                     табл.2

Состояние банкротства  априорно предполагает низкое качество ведения учета и высокую вероятность  непогашения обязательств. Круг лиц, заинтересованных в достоверной  информации о финансовом состоянии  организации-банкрота, заметно сужается по сравнению с нормально функционирующим экономическим субъектом, однако степень их заинтересованности выше. Вопросы, которые затрагивают интересы этой группы пользователей, часто выходят за рамки только достоверности бухгалтерской отчетности (например, аудит выполнения бизнес-плана или состояния расчетов).

        При финансовом оздоровлении и внешнем управлении, за исключением случаев, когда аудит носит обязательный характер подтверждения годовой бухгалтерской отчетности, основным объектом аудита должна являться не столько отчетность предприятия-банкрота, которая в силу действующих на предприятии-банкроте ограничений малоинформативна, сколько бизнес-план финансового оздоровления. Ключевым вопросом для лиц, заинтересованных в достоверности получаемой информации – кредиторов и акционеров предприятия-банкрота, является оценка возможностей выхода из кризисного состояния. Аудитор должен дать обоснованное заключение о реальности показателей и мероприятий, содержащихся в бизнес-плане на этапе его утверждения, обоснованности вносимых в него корректировок и ходе его выполнения. Аудитор является как бы гарантом законности и обоснованности действий внешнего управляющего. Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что целью аудита бизнес-плана финансового оздоровления должно являться выражение мнения о его обоснованности и оптимальности и подтверждение соответствия совершаемых внешним управляющим операций по выводу из кризиса принятому бизнес-плану и действующему законодательству РФ.

          Существенной особенностью такого аудита является его комплексность и использование методов управленческого (операционного) аудита, которые практически не рассмотрены действующими стандартами. Однако, в уже рассмотренном п.2 Правила (стандарта) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» после определения цели аудита отмечается, что мнение аудитора не должно рассматриваться как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. То есть аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

         На этапе конкурсного производства объектом аудита выступает ликвидационный баланс и его отдельные статьи. Это определяет и цель аудита в данном случае – подтверждение достоверности конкурсной массы и обоснованности требований кредиторов.

За исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством, аудиторские проверки на организациях–банкротах не имеют статуса обязательных. Между тем, аудит на таких предприятиях просто необходим, и внешние (конкурсные) управляющие, несмотря на отсутствие требования обязательности, идут на них. Такой аудит является инициативным и, по сути, регулируется в общем порядке. Инициативность аудита означает, что большинство стандартов аудиторской деятельности перестают быть обязательными, приобретая статус рекомендательных, что прямо заложено в самих стандартах.

2.2. Этапы аудита:

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают в себя:

а) планирование аудита;

б) получение  аудиторских доказательств;

в) использование  работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими лицами;

г) документирование аудита;

д) обобщение  выводов, формирование и выражения  мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Перечень их не является исчерпывающим, хотя в целом  охватывает всю последовательность проведения аудита.

Основные этапы практически любой аудиторской проверки:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

2. Планирование  аудита.

3. Проверка годовой  бухгалтерской отчетности.

4. Завершение  и оформление результатов аудита.

Как видно, все  этапы взаимосвязаны и каждый из них логически следует из предыдущего. Любой из них может быть расшифрован  более подробно.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность - деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. В условиях, когда незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку, аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. При этом либо он сам, либо непосредственно заказчик определяет сроки проведения проверки и дату проведения аудита и представления заключения. При таком подходе гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Принимая заказ, аудитор обязан оценить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить, имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки и может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности). Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных  процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

На этом же этапе  следует рассмотреть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного  заказа:

•   отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
• текучесть сотрудников за последний год;
•   финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
•   уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• темпы роста производства и их перспективы.

В ряде случаев  для получения необходимой информации о заказчике предварительной  оценке возможного риска аудитору требуется  провести предварительную проверку. Во время её проведения следует выяснить:

1.   правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;
2.   в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы соответствующим Международным Стандартом. Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств. 

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Этап 2. Планирование аудита - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление  комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление  календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами  времени будут проводиться отдельные  аудиторские процедуры.

Планирование  аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование аудиторской проверки является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

•   заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
•   обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
•   задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма  окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и конкретная стратегия  аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. Аудиторам необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После выбора отдельных  аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

•   степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;
•   уровня существенности;
•   степени точности ожидаемых результатов;
•   оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане  аудита должна найти отражение стратегия  проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, предусматривающая сроки  и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.