Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

Определение понятия  “пай” членов сельскохозяйственного  кооператива заключено в ст. 1 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”. При этом, указанный закон ставит знак равенства между понятиями  “пай” и “паевой взнос”, определяя  их как имущественный взнос члена  кооператива или ассоциированного члена кооператива. 
   Эти два понятия, безусловно, связаны. Однако иное законодательство о кооперации видит разницу между паем и паевым взносом. Например, ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации” определяет паевой взнос как имущество, вносимое лицом при вступлении в кооператив, а пай как имущество кооператива, закрепленное за членом кооператива. 
   Различие заключается в том, что по определению ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации” пай состоит из паевого взноса и части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда), в то время как ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации” ограничивает размер пая размером паевого взноса (обособляя кооперативные выплаты и доходы от дополнительных взносов). 
   Имущество, находящееся в собственности кооператива, за исключением имущества, составляющего неделимые фонды, делится в денежном выражении на паевые взносы его членов в соответствии с уставом кооператива. После образования кооператива паевые взносы его членов объединяются в паевой фонд (за исключением части, переходящей в неделимый фонд) и составляют основу хозяйственной деятельности организации. Паевой взнос (обязательный и дополнительный) прежде всего является определителем имущественного участия члена кооператива в его хозяйственной деятельности. 
   Учет обязательных и дополнительных паевых взносов позволяет установить, какая часть имущества переходит к члену кооператива в случае его выхода из организации или ее ликвидации. Поскольку разделу на паи подлежит все имущество кооператива (кроме части, составляющей неделимые фонды), то, в соответствии с определением имущества, на каждого члена кооператива распространяется часть прав и часть обязанностей кооператива. 
   В соответствии с последним определяется размер субсидиарной ответственности члена кооператива по его (кооператива) обязательствам. 
   Размеры паевого фонда кооператива и обязательного пая устанавливаются на организационном собрании членов кооператива и предусматриваются уставом кооператива. (п. 2 ст. 35 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”). 
   Размер паевого фонда и источники его образования определяет организационный комитет кооператива в рамках подготовки технико-экономического обоснования проекта производственно-экономической деятельности кооператива (ст. 8 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”). Размер паевого фонда и паевых взносов утверждается общим собранием членов кооператива. 
   Поскольку изменения величины паевого фонда, а значит, и уставного капитала затрагивают интересы всех членов кооператива и кредиторов, Законом предусматривается сложный порядок проведения этой процедуры – по решению общего собрания с последующим внесением изменений в устав и государственной регистрацией изменений. Так как п. 6 ст. 34 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации” вводит зависимость размера резервного фонда от размера паевого фонда, то вслед за изменениями размера паевого фонда в предусмотренном порядке должны произойти и изменения величины резервного фонда. 
   Обязательные паи в производственном кооперативе устанавливаются в равных размерах, а в потребительском кооперативе – пропорционально предполагаемому объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива. 
   Члены кооператива могут вносить дополнительные паи, размер и условия внесения которых устанавливаются уставом кооператива. Учет паевых взносов кооператива ведется в стоимостном выражении. 
   В случае внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества либо имущественных прав денежная оценка паевых взносов производится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов кооператива. Общее собрание членов кооператива может утвердить методику денежной оценки передаваемого имущества и поручить правлению кооператива на основе этой методики организовать работу по денежной оценке указанного имущества. 
   Результаты данной оценки подлежат утверждению наблюдательным советом кооператива. В этом случае на общее собрание членов кооператива выносятся только спорные вопросы по оценке земельных участков, земельных имущественных долей и иного имущества. 
   По решению общего собрания членов кооператива денежная оценка паевых взносов может быть подвергнута независимой экспертной проверке. Паевой взнос может включать денежные средства, земельные участки, земельные или имущественные доли, иное имущество, имущественные права. Но, несмотря на все разнообразие, ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации” закрепляет норму о ведении учета паевых взносов в стоимостном выражении. 
   Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного пая, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный пай (п. 6 ст. 35 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”). Поскольку данный пункт вводит норму, в соответствии с которой часть имущества члена кооператива, превышающая размер обязательного взноса, может быть передана в кооператив в качестве дополнительного взноса с согласия члена кооператива, в применении этой нормы могут возникнуть сложности. 
   Это обусловлено тем, что часть имущества члена кооператива (в стоимостном выражении) остается в его собственности и он сохраняет на нее право владения, пользования и распоряжения, то давать согласие на передачу этого имущества в дополнительный взнос он не обязан. 
   Член производственного кооператива должен внести не менее 10% от обязательного пая к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного пая – в течение года с момента государственной регистрации кооператива. Член потребительского кооператива должен внести не менее 25% от обязательного пая к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного пая – в сроки, которые предусмотрены уставом потребительского кооператива. Решением общего собрания членов кооператива размер паевого фонда кооператива может быть увеличен или уменьшен с внесением соответствующих изменений в устав кооператива и государственной регистрацией указанных изменений в установленном законом порядке. 
   Увеличение размера паевого фонда осуществляется либо путем внесения дополнительных паев, либо путем увеличения паевых взносов за счет кооперативных выплат (п. 10 ст. 35 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”). 
   Данный пункт ограничивает источники пополнения паевых фондов двумя способами, которые объединяет общий принцип – пополнение происходит за счет членов кооператива: либо из имущества членов кооператива (внесение дополнительных паев), либо из части прибыли кооператива, предназначенной для распределения между его членами. 
   Для увеличения паевого фонда за счет кооперативных выплат требуется квалифицированное большинство голосов, поскольку это решение является частью исключительной компетенции общего собрания по определению порядка распределения прибыли (п. 2 ст. 20 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”). Если общее собрание членов кооператива примет решение об отнесении части средств паевого фонда кооператива к неделимому фонду, паи членов кооператива уменьшаются пропорционально сумме указанной части средств. 
   Кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда или сроков его формирования в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены. 
   Лицо, вступающее в члены кооператива после государственной регистрации, уплачивает обязательный пай в порядке и в сроки, которые установлены уставом кооператива. В отдельных случаях, предусмотренных уставом, кооператив может выделять вновь вступающим членам кредиты для оплаты обязательного пая. Пункт 12 ст. 35 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации” вводит дополнительно к перечню пунктов, в обязательном порядке включаемых в устав, требование установить случаи, когда кооператив может предоставить кредит для внесения обязательного взноса. 
   Данные случаи должны найти отражение в разделе устава, определяющем порядок вступления в кооператив. Прием в члены кооператива (для производственного кооператива) и предоставление кредита членам кооператива (для кооперативов любого вида) относятся к исключительной компетенции общего собрания. Следовательно, решения по этим вопросам будут считаться принятыми, если за них проголосуют 2/3 из числа присутствующих (п. 3 ст. 20 ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”). 
 

4.4. Формирование и  учет паевого (неделимого) фонда производственных  и потребительских  кооперативов  

Производственные  кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан  и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива  называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной  регистрации производственного  кооператива его члены обязаны  внести не менее 10% паевого взноса; остальную  часть они могут вносить в  течение года с момента регистрации.

Минимального  размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда  осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных  субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти  субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому  члену кооператива, каждой сумме  пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения  физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст. 117 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

Потребительский кооператив не предполагает составления  учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда  может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями»  или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное  в уставе кооператива, дополнительно  используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 86    «Целевое финансирование»

К-т 80    «Уставный капитал» - сумма паевого взноса;

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

К-т 86    «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Д-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т 75    «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива  обязаны в течение трех месяцев  после утвержденного годового баланса  покрывать возникшие убытки путем  внесения дополнительных взносов. Кооперативы  имеют право заниматься предпринимательской  деятельностью. Получаемая прибыль  распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут  раздельный учет обоих видов деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются  в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности - за счет имущества членов кооператива 
 

Особенности формирования и учета  уставного (складочного) капитала хозяйственных  товариществ и  паевого фонда  кооперативов

Хозяйственными  товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом  в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права  либо иные права, имеющие денежную оценку. Учредительным документом хозяйственных  товариществ является учредительный  договор. Согласно ГК РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным  между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью  от имени товарищества и несут  ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Учредительный  договор полного товарищества должен содержать условия: о размере  и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке  изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности  участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Поскольку полное товарищество основано на началах личного  участия его членов, характерной  особенностью складочного капитала является разнородность вкладов. Поэтому  участникам товарищества целесообразно  определить в договоре по взаимному  соглашению те виды вкладов, которые  каждый из участников должен предоставить в качестве своего взноса. Разнородность  вкладов участников в складочный капитал полного товарищества предполагает, что они отличаются по своей стоимости. Поскольку определение вкладов  в складочный капитал в натуральной  форме нецелесообразно, то в учредительном  договоре следует предусмотреть  обязательный порядок денежной оценки вкладов участников.

Участник полного  товарищества обязан внести не менее  половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту  его регистрации. Остальная часть  должна быть внесена участником в  сроки, установленные учредительным  договором. При невыполнении указанной  обязанности участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной  части вклада и возместить причиненные  убытки, если иные последствия не установлены  учредительным договором.

Товариществом на вере признается товарищество, в  котором наряду с полными товарищами, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется  один или несколько участников —  вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими  вкладов и не принимают участия  в осуществлении товариществом  предпринимательской деятельности. Размер и состав складочного капитала товарищества на вере, сроки, порядок  внесения товарищами вкладов, ответственность  за нарушение обязанностей по внесению вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками, определяются учредительным договором.

В хозяйственных  товариществах внесенный капитал  учитывается как долевой. В бухгалтерском  учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический  счет, на котором учитывают сумму  внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого  имущества. Вносимое имущество оценивают  обычно по рыночным ценам, согласованным  участниками. Формирование складочного  капитала отражается в бухгалтерском  учете проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с  учредителями»  
К-т 80 «Уставный капитал» — на величину складочного капитала, определенного учредительным договором.

При этом вклады участников в аналитическом учете  отражаются отдельно.

Расчеты по вкладам  в складочный капитал хозяйственных  товариществ отражаются:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные  активы», 10 «Материалы» и др.  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на денежную оценку вносимого имущества.

Производственным  кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или  иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукций, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении  его членами (участниками) имущественных  паевых взносов. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Учредительными документами производственного  кооператива может быть предусмотрено  участие в его деятельности юридических  лиц.

Учредительным документом кооператива является устав. Уставный капитал производственного  кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива Размер паевого взноса и ответственность за нарушение  членом кооператива обязательства  по внесению паевого взноса устанавливается  уставом кооператива. Паевой фонд кооператива  определяет минимальный размер имущества  кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевым взносом члена  кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе  имущественные права. Земельные  участки и другие природные ресурсы  могут быть паевым взносом в той  мере, в какой их оборот допускается  законами о земле и природных  ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной  регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть  паевого взноса вносится в течение  года после государственной регистрации  кооператива.

Паевой взнос  оценивается при образовании  кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся  на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов — комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего 250 установленных федеральным законом  МРОТ, должна производиться независимым  оценщиком.

В соответствии с ГК РФ, федеральными законами «О производственных кооперативах», «О сельскохозяйственной кооперации» производственные кооперативы  могут создавать за счет определенной части принадлежащего кооперативу  имущества неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива.

Формирование  паевого фонда отражается по кредиту  счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и  другого внесенного в паевой фонд имущества. Аналитический учет паевого  фонда осуществляют по каждому члену  кооператива, каждой сумме пая и  каждому объекту неделимого фонда.

Формирование  и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских  кооперативов

Производственные  кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107-112 ГК РФ).