Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

1.2 Учет денежных  средств, расчетных  и кредитных операций  
 
1. Задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. 
 
2. Учет операций по расчетному счету в банках. Порядок открытия, документальное оформление операций по расчетному счету в банке. Формы безналичных расчетов. 
 
3. Учет денежных переводов. Учет операций по другим специальным счетам в банках.  
 
4. Учет операций по валютным счетам в банках. Понятие и учет курсовых разниц. 
 
5. Документальное оформление, отчетность и учет операций по кассе в национальной и иностранной валютах. 
 
6. Учет финансовых инвестиций субъекта в ценные бумаги других субъектов. 
 
7. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. 
 
8. Учет с разными дебиторами и кредиторами.  
 
9. Учет кредитов банка. Учет расходов по проценту. 
 
1. Задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. 
 
Денежные средства, являясь наиболее ликвидными активами, стали общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств. 
 
Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета. 
 
В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.   
 
Движение денежных средств – это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.  
 
Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета обязательно наличие внутреннего контроля над денежными средствами. 
 
Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам. 
 
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые: 
 
а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств; 
 
б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок; 
 
в) исключают риск утраты основной суммы. 
 
Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий. 
 
Основными задачами организации учета денежных средств являются:  
 
- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;  
 
- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;  
 
- контроль за использованием денежных средств;  
 
- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;  
 
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;  
 
- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;  
 
- контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.  
 
Задачи учета расчетных операций: 
 
 Основными задачами учета расчетных операций  с поставщиками и покупателями являются: 
 
- своевременное и правильное отражение операций, связанных с расчетами; 
 
- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;  
 
- своевременное и правильное  документальное оформление расчетных    операций. 
 
Задачи учета  
кредитных операций 
:  
 
• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению; 
 
• контроль за поступлением и погашением заемных средств;  
 
• правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;  
 
• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;  
 
• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;  
 
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.  
2. Учет операций по расчетному счету в банках. Порядок открытия, документальное оформление операций по расчетному счету в банке. Формы безналичных расчетов. 
 
Предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков. 
 
При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины. Безналичные расчеты предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, векселями, чеками. 
 
Все временно свободные денежные средства предприятия хранятся на расчетном счете, открываемом в отделениях банков. Расчетный счет открывается на основании заявления установленной формы с приложением копии устава, учредительного договора; регистрационного свидетельства, карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати предприятия заверенных нотариально, а также справки из налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, копии приказа о назначении на должность главного бухгалтера и документа, удостоверяющего полномочия руководителя предприятия. Предприятие имеет право открывать расчетные счета в нескольких банках, при этом оно обязано информировать налоговые органы обо всех открытых счетах. 
 
Все операции по расчетному счету производятся банком только с согласия руководителя предприятия и главного бухгалтера или на основании его распоряжения. Операции по расчетному счету осуществляются банком на основании своевременно и правильно оформленных платежных документов: платежных поручений, требований-поручений, чеков, объявлений на взнос наличными и т.д. 
 
Наличные деньги банк принимает на основании объявления на взнос наличными. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основания чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму денег с расчетного счета. Чековые книжки предприятие получает в банке. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается с указанием фамилии, имени и отчества, а также паспортных данных конкретного лица, а в чеке на предъявителя этих данных нет. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Чеки подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер и скрепляют печатью предприятия. 
 
На основания платежных поручений банк списывает денежные средства с расчетного счета предприятия (плательщика) и перечисляет на расчетный счет получателя. На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платежное требование-поручение и сдает его на инкассо в обслуживающий банк. Эти документы банк поставщика препровождает в банк плательщика. Плательщик в течение 3-х дней обязан акцептовать их, либо отказаться от акцепта. Акцепт осуществляется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью. 
 
Без согласия владельца счета банк вправе списать с его счета недоимки и штрафы по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. 
 
Все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. 
 
Предприятия периодически получают из банка выписку из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня деньги предприятий, банк считает себя их должником, поэтому остатки средств и их поступление записывает по кредиту, а списание – по дебету. В подтверждение записей банк прилагает к выпискам копии документов, послуживших основанием для списания или зачисления денежных средств на расчетный счет. Получив выписку и копии расчетных документов, предприятие проверяет законность произведенных по расчетному счету операций. Если проверкой обнаружены ошибочно записанные или списанные суммы, предприятие не позднее, чем через 10 дней после получения выписки, в письменной форме должно уведомить об этом банк. При обработке выписки банка бухгалтер должен против каждой суммы, указанной в выписке проставить корреспондирующий счет.  
 
Например, в выписке в колонке «кредит» (поступило) указаны следующие суммы: 300 000 тенге от покупателя и 40000 тенге из кассы. Значит, возле первой суммы следует указать счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а возле второй – 1010 «Денежные средства в кассе» все эти операции следует зарегистрировать в ведомости по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». 
 
Если в колонке «Дебет» (списано) в выписке указаны следующие суммы: 
 
45000 тенге             -        поставщику 
 
1115000 тенге          -        НДС 
 
110000 тенге           -        в пенсионный фонд 
 
Тогда бухгалтер возле каждой списанной суммы укажет следующие счета: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям». 
 
Данные операции бухгалтер регистрирует в журнале-ордере №2 по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». 
 
Для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетном счете субъекта предназначен счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки и получение денег, а по кредиту – списание денег. 
 
Корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в банке 

 
Формы безналичных  расчетов. 
 
Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 г. № 237-1«О платежах и переводах денег», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 апреля 2000 г. № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан» и постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 13 октября 2000 г. № 395 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 ноября 2000 г. № 433 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим его банком». Этими законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: 
 
1.                 Платежное поручение. 
 
2.                 Чек. 
 
3.                 Вексель. 
 
4.                 Платежное требование- поручение. 
 
5.                 Аккредитив. 
 
6.                 Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов. 
 
7.                 Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка. 
 
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением.  
 
Расчеты платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.  
 
Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк-получатель платежное поручение на бланках установленной формы (схема 8). 
 
В графе «назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов) на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 16 мая 2000г. № 195, – кодовое обозначение платежа.  
 
При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования-поручения и реестр платежных требований-поручений (схема 10, 11), который проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег. 
 
Данные расчеты могут производиться с акцепта (согласия) или без акцепта плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со получения им платежного требования-поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование-поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк. 
 
Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами (схема), с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной службы (схема 12) к которым подтверждающие документы не прилагаются, а указываются коды бюджетной классификации и вид операции. 
 
Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара – в четырех. 
 
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку (схема 13), т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. Выписки должны иметь реквизиты, установленные Постановлением Национального банка Республики Казахстан «Об установлении сведений, которые должна содержать выписка из лицевого счета клиента о движении денег по его банковским счетам» от 22.07.04 №102  (вводится с 1.10.04 г.) В ней указывается номера документа, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки установленные законодательством и договором о банковском обслуживании. 
 
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий аккредитива. 
 
Аккредитивная форма расчетов одна из форм иногородних безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных документов производится в банке поставщика за счет средств специально забронированных для этой цели в банке покупателя. Для открытия аккредитива плательщик предоставляет своему банку заявление с указанием условий, при выполнении которых могут быть оплачены расчетные документы поставщика за отгруженные товары или выполненные услуги. Аккредитив выставляется за счет собственных средств покупателя или кредита банка. Аккредитив может быть предназначен для расчета только с одним поставщиком и для оплаты только указанных в заявлении товаров и услуг и не может быть переадресован. За его счет не разрешается выплата наличных денег. Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешения руководителя банка получателя до 45 дней. Обычно срок определяется в договоре между поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются.  
 
Порядок осуществления платежей в Республике Казахстан с использованием чеков регулируются постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 5 декабря1998 г. № 266 «Правила применения чеков на территории Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями).  
 
Чек – платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю. 
 
Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств. Для получения чековой книжки предприятие заключает с банком-чекодателем договор и представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном счете (схема 14). 

3. Учет денежных  переводов. Учет  операций по другим  специальным счетам  в банках.  
 
К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, кассу почтового отделения, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет предприятия, но еще не зачисленный по назначению., а возле второй – все эти операции следует зарегистрировать в ведомости по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». 
 
Для учета и обобщения информации о движении денежных средств в пути предназначен счет 1020 «Денежные средства в пути». По дебету счета 1020 «Денежные средства в пути» отражается сумма денежных средств в пути в корреспонденции с кредитом счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1010 «Денежные средства в кассе». С кредита счета 1020 в дебет счета 1030 списываются суммы, зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов (ведомостей) на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. 
 
Например, 31 января 2005 г. в пятницу кассир предприятия передал инкассатору деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены на расчетный счет только 3 февраля 2005 г. – в понедельник. 
 

 
 
 
Корреспонденции счетов по учету денег  в пути

 
Учет операций по другим специальным  счетам в банках.  
 
В своей хозяйственной деятельности предприятия открывают разные счета в банках для решения каких-либо задач. Такими счетами могут быть специальные счета в банках, для учета которых в типовом плане счетов предусмотрен счет 1060 «Прочие денежные средства». 
 
Субсчет  «Деньги в аккредитивах» учитывает движение денег в аккредитивах. Так, например, покупатель для расчетов с поставщиком может открыть аккредитив с расчетного, валютного счетов или за счет банковского займа. Срок аккредитива устанавливается в договоре, заключенном между сторонами. Поставщик, предъявив документы на отгрузку ценностей покупателю в банк, получает денежные средства с аккредитива. Выплата наличных денег с аккредитива не производится. Так, при открытии аккредитива дебетуют счет 1060 и кредитуют счета денежных средств: 1030, 1010 или 3010, если открыт он был за счет займа. 
 
Оплата счетов с аккредитива отражается по дебету счетов 3310, 3390 и кредиту счета 1060. 
 
Зачисление неиспользованного остатка аккредитива отражают по дебету счетов денежных средств 1030, 1010 и кредиту счета 1060. 
 
На субсчете «Деньги в чековых книжках» учитываются расчеты чеками. Чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении указанной в чеке суммы денег чекодержателю. 
 
При выдаче чековой книжки дебетуют счет 1060 и кредитуют счета 1030,3010; при оплате счетов по чековой книжке – дебетуют 3310, 3390 и кредитуют счет 1060; при возвращении остатка неиспользованной чековой книжки – дебетуют 1030,3010и кредитуют счет 1060. 
 
Счет  «Денежные средства на карт-счетах» могут учитываться средства, правительственные субсидии и др., требующие обособленного хранения. Этот счет может использоваться для расчетов пластиковыми карточками. 
 
На счете 1060 также могут учитываться деньги на прочих счетах в банках. Например, средства филиалов, входящих в состав предприятия, выделенных на отдельный баланс. 
 
Корреспонденции счетов по учету денег на специальных счетах и прочих счетах в банках