Заготовления материально-производственных запасов

              Одним из важнейших вопросов учета является стоимостная оценка материалов. В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В случае изготовления материалов силами организации фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

При вкладе в уставной (складочный) капитал организации фактическую себестоимость материалов определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией материалов по договору дарения (безвозмездно) фактическую себестоимость материалов определяют исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

                       Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

                       Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

                       Таможенные пошлины;

                       Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

                       Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

                       Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

                       Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

                       Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

                       Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.[2]

1.2  Учет материалов при отпуске в производство и документальное                                оформление движения материалов

Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России. При отсутствии унифицированных форм первичных документов для оформления хозяйственных операций организация самостоятельно разрабатывает и утверждает их.

Поступление материалов в организации контролирует в первую очередь отдел снабжения (маркетинга), который заключает договоры, следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, в необходимых случаях предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Порядок принятия материалов к учету регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Отгрузка материалов поставщиком сопровождается выпиской расчетных документов: платежных требований, счет-фактуры (приложение 1), товарно-транспортных накладных и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов и других документов, обусловленных договором).

Поступившие в соответствующий отдел организации-покупателя расчетные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, который используется с целью контроля за поступлением грузов и своевременным их принятием к учету. Зарегистрированные документы проверяются с точки зрения их соответствия заключенным договорам: по ассортименту, количеству материалов, ценам, срокам поставки и т.д. Получение груза, прибывшего по железной дороге (водным транспортом), доверяется, как правило, уполномоченному лицу (экспедитору, агенту по снабжению). Кроме документов на получение материальных ценностей уполномоченному лицу выдается доверенность (формы № М-2 и М-2а). В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материальных ценностей документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного поставщиком груза (спецификации, накладные, отвесы), другие — качество (сертификаты, удостоверения и т.д.). В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы. При соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер (форма №М4) (приложение 2). На однородные грузы, поступающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, делаются записи на обороте приходного ордера и в конце рабочего дня после подсчета итога поступивших материалов — запись в лицевой части приходного ордера на общую сумму итога.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик оформляет в четырех экземплярах товаротранспортную накладную , которая является основанием для приемки материалов (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическим наличием) без выписки приходного ордера.

Один экземпляр остается у поставщика для списания материальных ценностей, другой экземпляр (вместо приходного ордера) — у покупателя для оприходования материалов на склад, еще один экземпляр необходим для оплаты водителю, последний экземпляр — для предъявления в банк на оплату. Если при приемке на склад материалов выявляется несоответствие количества и качества доставленного на склад груза, составляют акт о приемке материалов (форма № М-7) (приложение 4), где указывают размер недостачи и устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Этот акт служит основанием для предъявления претензий к поставщику.

Акт о приемке материалов используется и для оформления поступивших материальных ценностей при отсутствии сопроводительных документов. Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад организации. На склад поступают материальные ценности не только от поставщиков, но и из подразделений (цехов) организации от ликвидации основных средств, остатки, не использованные в производстве, отходы, забракованные изделия и т.д. Приход таких материалов на склад должен оформляться приходными накладными на внутреннее перемещение, содержащими те же обязательные реквизиты, что и приходный ордер, с указанием подразделения (цеха), склада, сдающего материалы.

Организация может приобретать материалы через подотчетных лиц. В этом случае приказом (распоряжением) руководителя утверждается список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличный расчет. Подотчетное лицо обязано передать материалы, приобретенные за счет наличных денег, выданных ему под отчет, на склад организации, где на принятые материалы на основании оправдательных документов, подтверждающих их покупку в магазине (счета и чеки), у других юридических лиц за наличный расчет (квитанции к приходному кассовому ордеру), у населения (акт, справка), составляется приходный ордер. Оправдательные документы прикладываются затем к авансовому отчету подотчетного лица и передаются им в бухгалтерию для отчета об израсходованных суммах.

Большая часть материалов отпускается со склада на производственные нужды в подразделения (цеха) организации, обслуживание оборудования, хозяйственные нужды. Хозяйственные операции, связанные с отпуском материала со склада, оформляются первичными документами только лицами, утвержденными приказом (распоряжением) руководителя, списки и образцы подписей которых заранее передаются на склад.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов, потребляемых регулярно в течение месяца, оформляется лимитно-заборными картами (форма № М-8). Их выписывают в двух или трех экземплярах сроком на один месяц соответствующие подразделения организации на каждый склад отдельно. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передают в подразделение организации — потребитель материалов, другой — на склад. Третий экземпляр может быть использован (если это устанавливается организацией) для контроля соответствующим подразделением. После каждого отпуска рассчитывают остаток лимита, и в обоих экземплярах указывают дату и количество отпущенных материалов, подтверждаемые соответствующими подписями. В конце отчетного периода (месяца, квартала) лимитно-заборные карты сдают в бухгалтерию.

При отпуске материалов сверх установленного лимита оформляется требование-накладная (форма № М-11), в котором проставляют штамп (надпись) «Сверх лимита» с указанием причин сверхлимитного отпуска материалов. Для оформления однократного, редко повторяющегося отпуска каких-либо материалов (один раз в месяц, квартал), его замены используют требования-накладные (форма № М-11). Это разовый документ, основным реквизитом которого является количество затребованных и отпущенных складом материалов.

Накладная (форма М-15) применяется для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписывают накладные в двух экземплярах. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов тоже оформляется накладными.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со склада передаются в бухгалтерию по реестрам в сроки, установленные организацией и закрепленные в учетной политике организации (ежедневно, раз в неделю). В бухгалтерии их проверяют. Затем проводится таксировка документов, т.е. количество материалов умножают на их цену и получают сумму по каждой операции и в целом по документу.

Предпосылкой достоверного отражения материалов является организация их учета непосредственно в местах хранения — на складах, в кладовых. Сначала бухгалтерия оформляет в одном экземпляре карточки учета материалов (форма М-17) и передает их материально ответственному лицу, которое заносит в них данные по приходу и расходу материалов в местах хранения. Верхнюю часть карточки (сведения о материале: сорт, размер, единица измерения, цена за единицу, норма запаса) заполняет ответственный бухгалтер. Нижнюю часть оформляет заведующий складом на основании приходных и расходных первичных документов. Каждой записи в карточке присваивают очередной порядковый номер с начала года, который проставляют на самом первичном документе, являющимся основанием для записи.

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов. Расчет фактической себестоимости списываемых на производство и при ином выбытии материалов производится следующими способами:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости каждого вида материалов;

З) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации по группе материалов.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться лишь те материалы, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При списании (отпуске) материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество за учетный период, равный календарному месяцу. Данный способ является традиционным для отечественной практики.

При способе ФИФО, независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход за месяц. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, проводится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.