Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Января 2011 в 18:50, курсовая работа
Цель курсовой работы заключается в изучении задач и плана действий при аудите кассовых операций
Основными задачами данной работы являются: ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы; рассмотреть порядок плана действий аудита кассовых операций.
Введение - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3
1. Основные понятия теории и практики аудита денежных средств- - - - - - - - 4
1.1. Понятие аудита, цели и задачи - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
1.2. Характеристика счета «Касса» - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6
2. Планирование аудита - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
2.1. Оценка системы внутреннего контроля - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
2.2. Предварительное планирование - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 13
3. Аудит кассовых операций - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 15
3.1. Аудиторская проверка кассовых операций - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 15
3.2. Типичные ошибки, нарушения учета кассовых операций и
ответственность за них - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 21
Заключение - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 23
Глоссарий - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 24
Список использованных источников - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 27
Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.
Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись "По доверенности".
В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.
Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно
с кассира берется расписка, что
все приходные документы
При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:
- перед
составлением годовой
- при
выявлении фактов хищения,
- чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
- реорганизации или ликвидации организации;
- смене
материально ответственного
Внезапную
ревизию кассы следует
Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Если на фирме не установлен лимит остатка кассы, этот лимит считается равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе.
Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);
- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");
- средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 "Специальные счета в банках");
- денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 "Переводы в пути").
При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.
Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.
Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.
Аудитор
обязан также выяснить, применяется
ли контрольно-кассовая техника при
наличных расчетах, так как денежные
расчеты при торговых операциях,
оказании услуг все организации
и индивидуальные предприниматели должны
проводить с обязательным применением
ККТ.
3.2
Типичные ошибки, нарушения учета кассовых
операций и ответственность за них.
Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
- недостача или излишек денег в кассе;
- несвоевременное
оприходование поступивших в
кассу наличных денежных
- подделка
подписей в первичных
- наличие
исправлений в кассовых
- выдача денег без доверенности;
- превышение
установленного банком
- отсутствие
первичных кассовых документов
или оформление их с
- отсутствие
договора о полной
- выплаты
подотчетным лицам на
- несоблюдение
установленного лимита
- непроведение ревизий кассы;
- продажа
товаров, выполнение работ
- арифметические
ошибки при подсчете оборотов
и остатков в учетных
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические
ошибки при подсчете оборотов
и остатков в учетных
Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).
Информация о работе Задачи и план действий при аудите кассовых операций