Задачи и план действий при аудите кассовых операций

     При журнально-ордерной форме учета  кассовые операции записанные по кредиту  счета 50 отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

     При ведении бухгалтерского учета с  использованием программных продуктов  регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

      Отражение в бухгалтерском учёте типичных операций по поступлению и расходу наличных денежных средств приведено в таблице   

Отражение в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Планирование аудита 

     2.1. Оценка системы внутреннего контроля 

     Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

     Система внутреннего контроля организации  включает в себя:

- систему  бухгалтерского учета;

- контрольную  среду;

- отдельные  средства контроля.

     Система бухгалтерского учета включает правила  и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения  в учете и отчетности совершенных операций.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. учетная  политика и основные принципы  ведения бухгалтерского учета;

2. организационная  структура подразделения, ответственного  за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

3. распределение  обязанностей и полномочий между  работниками, принимающими участие  в ведение учета и подготовки отчетности;

4. организация  подготовки, оборота и хранения  документов, отражающих хозяйственные  операции;

5. порядок  отражения хозяйственных операций  в регистрах бухгалтерского учета,  формы и методы обобщения данных  таких регистров;

6. порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

7. роль  и место средств вычислительной  техники в ведении учета и  подготовки отчетности;

8. критические  области учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

9. средства  контроля, предусмотренные в отдельных  областях системы учета. 

     Контрольная среда представляет собой осведомленность  и практические действия руководства  предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.

     Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

- общее  знакомство с системой внутреннего  контроля;

- оценку  надежности системы внутреннего  контроля.

На первом этапе аудитор получает общее  представление о подходах руководства  к организации внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов, а также об организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

     На  этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в качестве основных методов  получения аудиторских доказательств  аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

     В задачу оценки надежности системы внутреннего  контроля входит выяснение того, что  предпринимается в организации  для предотвращения, выявления и  исправления ошибок и искажений  информации. Предлагаемая методика первичной  оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании по заранее подготовленному вопроснику (приложение А).

     По  результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние  внутреннего контроля, дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. 

      2.2. Предварительное планирование и составление общего плана 

      Целью аудиторской проверки кассовых операций, операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

      До  заключения договора на аудиторскую  проверку необходимо осуществить предварительное планирование аудита. На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, ответы на которые позволят определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

   1. сколько касс в организации;

   2. имеет ли организация структурные  подразделения и как осуществляются  расчеты с подразделениями в  части выдачи заработной платы,  сдачи наличности и т.п. Если  организация имеет структурные  подразделения, находящиеся в  удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

   денежные  средства перечисляются на счет в  банке. Кассир структурного подразделения  получает денежные средства и приходует  их в кассу структурного подразделения.

   денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

   денежные  средства перевозятся уполномоченными  лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая  будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

   инкассация  – перевоз денежных средств специальными организациями;

   ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

   какие операции проводятся через кассу (расчеты  с подотчетными лицами, расчеты с  персоналом по оплате труда, расчеты  с покупателями и заказчиками, расчеты  с поставщиками и подрядчиками и  т.п.);

   сколько расчетных счетов у организации;

   осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.  Аудит кассовых операций. 

     С целью упорядочения результатов  аудита рекомендуется разрабатывать  специальную программу проверки кассовых операций (см. Приложение 2). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

     Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств  и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения  в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и  документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

     В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.³

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных  документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы.