Забалансовые счета

     Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато  обращением взыскания при проверках.

     Таким образом, забалансовые счета применяются  для группировки информации по таким  объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или  расходами в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету, но требуют  обязательного контроля и анализа  в целях управления и для раскрытия  информации в примечаниях к бухгалтерской  отчетности.

         1.2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ.

     Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах  аренды. Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе  арендодателей по каждому объекту  основных средств (по инвентарным номерам  арендодателя).

     Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение. На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" организации-покупатели учитывают  товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения  от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация  на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков  неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые  оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим  от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах или  иных сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

     Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья  и материалов заказчика, принятых в  переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика). Сырье и  материалы заказчика, принятые в  переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется  по заказчикам, видам, сортам сырья  и материалов и местам их нахождения.

     Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных  актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и  организациям (лицам) - комитентам.

     Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов  оборудования, полученного подрядной  организацией от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в  сопроводительных документах. Аналитический  учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.

     Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся  на хранении и выдаваемых под отчет  бланков строгой отчетности - квитанционные  книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой  отчетности" по номинальной стоимости  или в условной оценке. Аналитический  учет по счету 006 "Бланки строгой  отчетности" ведется по каждому  виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

     Счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии  дебиторской задолженности, списанной  в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение  пяти лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический  учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана  в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

     Счет 008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полученных гарантий в  обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в  гарантии не указана сумма, то для  бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы  обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

     Счет 009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении выданных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана  сумма, то для бухгалтерского учета  она определяется исходя из условий  договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются  по мере погашения задолженности. Аналитический  учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется  по каждому выданному обеспечению.

     Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства  основных средств. По дебету счета 010 "Износ  основных средств" отражаются суммы  амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы  на реализацию товаров. По кредиту счета 010 " Износ основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством. Аналитический учет по счету 010 " Износ основных средств" ведется  по направлениям использования фонда.

     Счет 011 "Основные средства, сданные в  аренду" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных  в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться  на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАБАЛАНСОВЫХ  СЧЕТОВ 

     Все забалансовые счета можно разделить  на три группы:

     Составим  следующую таблицу: 

     Таблица 2 Группировка забалансовых счетов

Забалансовый  учёт многих операций может строиться  по системе парных счетов, при этом каждая пара обычно формирует свой микробаланс. 
 
 
 
 
 
 

     1.4 ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. 

     Важность  учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г., в соответствии с которым в состав бухгалтерского баланса включается справка о наличии таких ценностей.

     Бухгалтер должен заполнить справку, сформировав  отчетность о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учета, прочеркнув строки 910 – 990 формы N 1.

     Планом  счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но необходимо отметить, что  План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н), предусматривающий бухгалтерское отражение большинства совершаемых операций, активов и обязательств организации, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что «для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов», а «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией».

     Таким образом, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты  отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и  т.д.) для отражения хозяйственных  операций, активов и обязательств, учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов , организация может  утвердить новые забалансовые счета и принципы учета на них в своей учетной политике.

     Вопросы по учету объектов бухгалтерского учета  на забалансовых счетах не лишены законодательного регулирования. В связи с этим рассмотрим четырехуровневую систему  законодательно-нормативного регулирования  такого учета:

     1. Документы законодательного уровня:

     1.1 Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете», который  устанавливает основные требования  по ведению бухгалтерского учета.  Так, согласно ст.8 имущество, являющееся  собственностью организации, учитывается  обособленно от имущества других  юридических лиц, находящегося  у данной организации. Другими  словами, «чужое» имущество необходимо  учитывать за балансом.