Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении денежных средств

 

При проверке показателей бухгалтерской и  налоговой отчетности прежде всего  следует проконтролировать соотношение  отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными  Отчета о прибылях и убытках организации.

Таблица 3

Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"	Декларация по налогу на прибыль
Доходы от реализации - строка 010	Приложение 1 к листу 02 декларации - строка 010 - строка 013 - строка 014
Общая сумма доходов - сумма строк 010, 060, 080, 090 и 120	Сумма строк 010, 020 листа 02 декларации
Общая сумма расходов - сумма строк 020, 030, 040, 070, 100 и 130	Сумма строк 030, 040 листа 02 декларации
Сумма налога на прибыль - строка 150	Строка 180 листа 2 декларации

 

Несопоставимость  этих данных свидетельствует о наличии  нарушений финансово-хозяйственной  деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете  организации, что может повлечь  за собой налоговую проверку. Однако здесь надо действовать осторожно. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии  у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда  фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях  или безвозмездном получении  имущества. Таким образом, отличие  данных, представленных в налоговых  декларациях, не может однозначно свидетельствовать  о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются  на основе разных учетных регистров  и по разным правилам. Поэтому проконтролировать  соотношение их данных довольно сложно. Так как при составлении налоговой  отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета. Основные из них:

- по доходам  от реализации - на величину суммовых  разниц;

- по общей  сумме доходов (проведение операций  с ценными бумагами, производство  с длительным циклом) в бухгалтерском  учете была проведена переоценка  имущества;

- по общей  сумме расходов - у компании есть  расходы, которые не могут быть  учтены для целей налога на  прибыль, дата признания расходов  в бухгалтерском и налоговом  учете различна;

- сумма  налога на прибыль - в текущем  году выявлено искажение по  налогу на прибыль за прошлые  годы, и в бухгалтерском учете  произведена корректировка текущего  налога.

Единственным  налогом, который исчисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество организаций. Следовательно, суммы остаточной стоимости, указанные в декларации на соответствующие  отчетные даты должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерских  балансах. По общему правилу взаимоувязку данных "имущественного" отчета и  формы N 1 за год можно провести так:

Строка 130 разд. 2 декларации = строка 120 + строка 135 (графа 4) формы N 1.

С 2006 г. в  стоимости имущества, с которого рассчитывается налог, участвуют основные средства, предназначенные для передачи в лизинг. Поэтому при взаимоувязке форм можно также проверить правильность определения базы для расчета  налога на имущество. А именно: учтены ли при расчете налога активы, отраженные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", которые формируют  показатель строки 135 формы N 1.

Также можно  проверить порядок отражения  в разных налоговых декларациях  одних и тех же данных. Так, обычно сумма, указанная по строке 010 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль сопоставима с показателем  выручки от реализации, представленной в декларации по НДС. Правда, и здесь  возможны отклонения. Например, если фирма  учитывает некоторые доходы в составе внереализационных, а не в составе выручки от реализации. Чаще всего это происходит при учете средств от сдачи имущества в аренду. Следует отметить, что именно такие контрольные показатели используют специалисты налогового ведомства при проведении камеральных проверок.

 

4. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках

 

Итоги анализа  финансовых результатов должны быть согласованы с общей оценкой  финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит  не от размеров прибыли, а от способности  предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального  денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через  расчетный и другие счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность  хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном  контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным  источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств  является баланс (форма N 1), приложение к балансу (форма N 5), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет о движении денежных средств (форма N 4).

В отчете может быть показана достаточная  величина прибыли, и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может  испытывать острый недостаток средств  для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании  прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, для подтверждения сказанного достаточно сопоставить величину чистой прибыли, показанной в форме N 2 отчета о прибылях и убытках, с величиной изменений денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей и пр.

Поэтому в некоторых странах в настоящее  время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как  инструменту анализа финансового  состояния фирмы.

Величина  чистых денежных средств (отражаемая в  отчете о движении денежных средств - форма N 4) отличается от полученного  финансового результата (отражаемого  в отчете о прибылях и убытках - форма N 2) в силу следующих причин.

1. Финансовый  результат, отражаемый в отчете  о прибылях и убытках, формируется  в соответствии с допущением  временной определенности фактов  хозяйственной деятельности (расходы  и доходы признаются в том  учетном периоде, в котором  они были начислены, вне зависимости  от реального движения денежных  средств).

2. Приобретение  активов долгосрочного характера  предполагает получение от них  доходов в течение длительного  времени, соответственно и расходы,  связанные с их приобретением,  будут распределены на весь  период их полезного использования  (через амортизацию). Однако суммы  платежей за приобретенные основные  средства, не влияя на величину  финансового результата данного  периода, окажут существенное  влияние на денежные потоки.

3. Источником  увеличения денежных средств  не обязательно является прибыль  (к примеру, приток денежных  средств может быть обеспечен  за счет их привлечения на  заемной основе). Точно так же  отток денежных средств не  всегда связан с уменьшением  финансового результата.

4. На  расхождение финансового результата  и величины изменения денежных  средств влияют изменения статей  оборотных активов и краткосрочных  обязательств.

Взаимосвязь между чистой прибылью (Р) и чистыми  денежными средствами от текущей  деятельности (Д) может быть выражена следующей зависимостью:

 

Д = Р + ДЕЛЬТАР,

 

где ДЕЛЬТАР - сумма корректировки чистой прибыли.

Сумма корректировки  чистой прибыли определяется с учетом:

изменений в оборотных активах, исключая денежные средства (со знаком "минус" увеличение таких статей, со знаком "плюс" уменьшение);

изменений в краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты (со знаком "минус" уменьшение, со знаком "плюс" увеличение);

"неденежных  статей": амортизация внеоборотных  активов, курсовые разницы, прибыль  (убыток) прошлых лет, выявленная  в отчетном периоде; списанная  дебиторская (кредиторская) задолженность  и др. (со знаком "минус", если  они увеличивают финансовый результат,  со знаком "плюс", если они  уменьшают финансовый результат).

Таким образом, анализ взаимосвязи отчета о движении денежных средств с бухгалтерским  балансом и отчетом о прибылях и убытках позволяет выявить  причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными  средствами от текущей деятельности за анализируемый период.

 

5. Особенности заполнения и сверки отчетности по отложенным налогам

 

При заполнении отчетности следует обратить внимание на баланс и отчет о прибылях и убытках. В данных формах отражаются показатели отложенных налогов - только в балансе показываются их сальдовые значения (строки 145, 515), в отчете о прибылях и убытках - изменения отложенных налогов за отчетный период (строки 141, 142, 200). Очевидно, показатели отложенных налогов в формах N N 1, 2 отчетности взаимосвязаны.

Для этого  сначала обратимся к отчету о  прибылях и убытках. Данная форма  заполняется исходя из классификации  доходов и расходов, установленной  ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтеру нужно разделить поступления и затраты между основными и прочими видами деятельности. Отразив все доходы и расходы, он рассчитывает прибыль до налогообложения и указывает ее по строке 140. В следующих строках - 141, 142, 150, 200 - предприятие, применяющее традиционную систему налогообложения, указывает отложенные налоговые активы (обязательства), текущий налог на прибыль, постоянное налоговое обязательство (актив). По этим данным, а также величине прибыли до налогообложения рассчитывается итоговый показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190). Формула его расчета рекомендована Письмом Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280.

Чистая  прибыль = Прибыль до налогообложения + Изменение отложенного налогового актива - Изменение отложенного налогового обязательства - Текущий налог на прибыль.

Если  перевести эту формулу в строки отчета о прибылях и убытках, получим:

 

Стр. 190 = Стр. 140 + Стр. 141 - Стр. 142 - Стр. 150

 

Изменение отложенных налогов (ОНА, ОНО) можно  проверить, если из сальдо на конец  отчетного периода вычесть сальдо на начало отчетного периода, которые  отражены в балансе. Например, в отношении  изменения ОНА взаимосвязь показателей  в формах N 1 и N 2 можно проверить  по формуле:

 

Стр. 141 ф. 2 = Стр. 145 ф. 1 на конец периода - Стр. 145 ф. 1 на начало периода

 

Аналогичную проверку можно провести в отношении  изменения ОНО за отчетный период:

 

Стр. 142 ф. 2 = Стр. 515 ф. 1 на конец периода - Стр. 515 ф. 1 на начало периода

 

При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей  отложенных налогов в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках следующая:

 

Стр. 190 ф. 2 = Стр. 140 ф. 2 + Стр. 145 ф. 1 на конец периода - Стр. 145 ф. 1 на начало периода - Стр. 515 ф. 1 на конец периода + Стр. 515 ф. 1 на начало периода - Стр. 150 ф. 2

 

Если  все показатели в формуле дают правильный результат, то требования ПБУ 18/02 при заполнении форм N 1 и N 2 можно  считать выполненными. В противном  случае бухгалтеру следует выявить  причину расхождений и устранить  ее.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

3. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. «Финансовый анализ», - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

4. Е.А. Бойко, П.Е. Шумилин «Бухгалтерская (финансовая) отчетность, - «ФЕНИКС». 2005.

5. Письмо Минфина России от 15.09.2003 № 16-00-14/80.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99