СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………...…3

1. Выборочная  проверка………………………………………….………….…...4

2. Методы выборочной проверки: статистический и нестатистический ………………………...…………………………………………………………10

Заключение...……………………………………………………………………..21

Список использованных источников………………………………………...…22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Данная  тема актуальна в настоящее время, так как развитие методологии аудита бухгалтерской  (финансовой) отчетности и повышение качества аудиторских проверок невозможно представить без активного использования средств и методов экономического анализа,  финансового планирования,  статистики,   математического моделирования,  информационных технологий и др. Одним из таких методов является выборочное наблюдение.

     Первоочередной  проблемой   в интегрировании аудита бухгалтерской  (финансовой)  отчетности с другими науками  стоит вопрос   повышения качества  аудита, в том числе - совершенствование  методов аудиторских проверок.  Решить    указанные вопросы  во многом позволяет использование  выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Выборочные  методы по сравнению со сплошными  проверками в аудите бухгалтерской  (финансовой)  отчетности имеют ряд  неоспоримых преимуществ,  среди  которых:  более высокая оперативность, возможность значительного расширения программы аудита, повышение качества аудиторских доказательств,  снижение трудоемкости и оптимизация затрат на проведение аудиторских проверок.

     Существенное  влияние на    возрастание  роли выборочных методов в аудите бухгалтерской  (финансовой)  отчетности оказали такие факторы как:  реформирование отечественного    аудита согласно международным стандартам,  применение информационных технологий и компьютерной обработки данных в аудите, значительно снижающих трудоемкость   необходимых расчетов в выборочных методах,  повышение качества аудиторских услуг, способствующих незаменимости выборочных методов в работе аудитора. 

1. ВЫБОРОЧНАЯ ПРОВЕРКА

     Международный стандарт МСА 530, а также российские правила (стандарты) определяют порядок проведения выборочных проверок в аудите, а также средств отбора элементов для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

     Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи отчетности или группы однотипных операций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятность быть выбранным. В ходе выборочной проверки в аудите можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

     Понятие «ошибка» означает:

     1) отклонение от нормального функционирования средств внутреннего

     контроля (при выполнении тестов средств внутреннего

     контроля);

     2) искажение учета или отчетности (при выполнении аудиторских

     процедур  проверки по существу).

     Аналогичным образом понятие «общая ошибка» означает:

     1) степень отклонения (при выполнении тестов средств внутреннего

     контроля);

     2) суммарное искажение (при выполнении аудиторских процедур

     проверки  по существу).

     Аномальная  ошибка — это ошибка, являющаяся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических определенных ситуаций, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

     Генеральная совокупность —  это полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты, или подмножества, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

     Риск, связанный с использованием выборочного метода — возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры аудита.

     Существуют  два типа риска, связанного с использованием выборочного

     метода:

     1) риск того, что аудитор придет  к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); что существенной ошибки не существует — вопреки действительности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

     Данный  тип риска оказывает влияние  на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

     2) риск того, что аудитор придет  к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

     Данный  тип риска оказывает влияние  на эффективность аудита, поскольку он обычно вызывает необходимость дополнительной работы, заключающейся в установлении того, что первоначальные выводы были неверны. Математическим дополнением таких рисков являются так называемые уровни доверия: высокому риску соответствует низкий уровень доверия; среднему риску — средний уровень доверия; низкому риску — высокий уровень доверия.

     Риск, не связанный с  использованием выборочного метода -  является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т.е. количеством отбираемых для проверки элементов).

     Элемент выборки — это индивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, сальдо по лицевым счетам дебиторов.

     Статистический  подход к выборочной проверке (статистическая выборка) — означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

      - случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

      - применение теории вероятностей для оценки результатов выборки,

     включая оценку риска, связанного с использованием выборочного

     метода.

     Подход  к выборке, который не соответствует  обеим данным характеристикам, считается нестатистическим (нестатистической выборкой).

     Стратификация — это процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто— с денежной стоимостью).

     Стратификация является действенным приемом повышения эффективности выборочного метода. Она позволяет использовать меньший объем выборки (в рамках каждой подгруппы, или страты), не ухудшая качества самой аудиторской проверки.

     Допустимая  ошибка — это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. Допустимая ошибка связана с уровнем существенности.

     Аудиторские доказательства. Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля обычно является надлежащей, если применение средств внутреннего контроля оставляет доказательства предпринятых действий.

     При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка и иные средства отбора элементов для проверки и получения аудиторских доказательств могут использоваться для рассмотрения применительно к конкретному числовому значению верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, существования дебиторской задолженности) или для независимой оценки какого-либо показателя (например, оценки морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

     Учет  риска при получении аудиторских доказательств. При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, призванных обеспечить снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

     На  компоненты аудиторского риска могут  оказывать влияние риск, связанный с использованием выборочного метода, и риск, не связанный с использованием данного метода. Как в случае тестов контроля, так и в случае проверок по существу, риск, связанный с использованием выборочного метода, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, в то время как риск, не связанный с использованием выборочного метода, может быть снижен путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

     Отбор элементов для  тестирования с целью  получения аудиторских доказательств. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может отобрать:

     1) все элементы (сплошная проверка);

     2) специфические (определенные) элементы;

     3) отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

     Решение о том, какой метод или их сочетание  следует избрать, зависит от конкретных обстоятельств проверки. Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать генеральную совокупность элементов, которые составляют сальдо счета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще используется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

     Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

      - генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов

     большой стоимости;

      - неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

      - повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых

     с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

     Аудитор может отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

     - знание деятельности аудируемого лица;

     - предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств

     внутреннего контроля;

     - характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

     Отбор специфических элементов на основании  суждений влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

     а) элементы с высокой стоимостью, или  так называемые ключевые элементы.