Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации

Дальнейшее совершенствование интегрированной системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учёта.

Для целей управления учёт расходов организуется по статьям  затрат, перечень которых предприятие  устанавливает самостоятельно.

В интегрированной системе учёта задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учёта сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учёт реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утверждённой политики.

Предложенное построение интегрированной системы учёта  не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учёта подходит для внедрения управленческого учёта на предприятиях малого бизнеса.

Развитая интегрированная  система обеспечивает динамичность учёта, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.

Автономная система  широко используется на крупных и  средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учёта ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учёта (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учёта имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учёта, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учёт при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учёта различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учёта информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учёта расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учётом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учёта.

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о  затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу  по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учёта в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учёт на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном поданным управленческого учёта без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.

Автономное ведение  учета. Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учёта также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учёта. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учёт расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учёт использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учёта. Возможны и другие варианты зеркального отражения [14, 246-255].

Автономная система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учёта и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учёт по каждому подразделению, что повышает степень ответственности [15,16-18].

Какому варианту отдать предпочтение, может решить только предприятие.

Выбор предприятием варианта взаимодействия учётных систем, безусловно, зависит от масштаба предприятия, его  потребностей в управленческой информации. На отдельных предприятиях малого бизнеса  потребности в управленческой информации могут быть сведены к двум-трем блокам при ограниченном уровне требований к учётной системе.

Не подвергается сомнению то, что обособление счетов управленческого  учёта, помимо улучшения информационного  обслуживания различных управленческих структур, создает условия для  сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Однако важнейшим фактором при создании системы управленческого  учёта признается ее экономическая  эффективность. Это те выгоды, которые  предприятие получает как от наличия системы учёта за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. Если руководство предприятия приняло решение о постановки управленческого учёта, то поэтапную технологию внедрения лучше поручить финансовому директору, финансово-экономической службе или консалтинговой компании. Процедура внедрения учёта очень трудоёмкий и продолжительный процесс, в котором будут задействованы все структурные подразделения предприятия.

 

3. ПРОЕКТИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Любой организации, независимо от организационно-правовой формы, формы  собственности и вида деятельности, требуется квалифицированное управление людскими, материальными и финансовыми  ресурсами. Созданию эффективного механизма  такого управления в значительной степени способствует организация управленческого учета [2, 115].

Более семидесяти лет  учет в России был основан на принципах, значительно отличающихся от принципов, действующих в других странах. Возросший  профессионализм все чаще заставляет руководителей предприятий внедрять у себя новые подходы к управлению. Одним из таких подходов является постановка управленческого учета [11, 5-6].

Деление организации  на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От ее построения зависит система управленческого учета. Администрация принимает решение о предоставлении конкретных полномочий и распределении ответственности.  Другими словами, организационная структура предприятия – это разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, для обеспечения достижения целей, стоящих перед предприятием в целом. Организационная структура предприятия бывает централизованной и децентрализованной.

Централизованная –  это иерархическая, пирамидальная, построенная по функциональному  принципу структура: администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг. В  основе управления лежат центры затрат.

Децентрализованная характеризуется  наличием центров прибыли и инвестиций, предусматривает распределение  ответственности среди исполнителей и контроль за качеством их работы. Основное преимущество этой системы  – свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Ее успешное функционирование возможно только при соблюдении следующих условий:

а) наличие высокопрофессионального  управленческого персонала;

б) согласованность целей и интересов  организации в целом и ее структурных подразделений.

Независимо от типа избранной организационной  структуры ответственность за финансирование компании в целом лежит на высшем руководстве, следовательно, финансовые функции будут централизованы в  любом случае [1, 385].

Внедрение системы управленческого  учета полезно как малым, так  и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого  учета остаются едиными для всех. Любого руководителя крупного холдинга или малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, то есть анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. Различия заключаются лишь в том, что в крупной компании, принимая решение о товарах, на которых нужно сделать акцент, будут выбирать из тысяч позиций, а в малой - из ста. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях [13, 7].

Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений компания должна разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

Главная цель внедрения системы  управленческого учета на предприятии  — обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

Проектирование и внедрение  системы управленческого учета  требуют немало усилий и времени (на крупных предприятиях этот процесс  может занять несколько месяцев) и не сразу дают результаты. Понадобится  время и на апробирование системы, и на накопление информации, которая поможет скорректировать систему управленческого учета уже по ходу внедрения.

Для достижения положительных результатов  проектирование управленческого учета  рекомендуется осуществлять в несколько  этапов:

- определение финансовой структуры  предприятия путем выделения центров финансовой ответственности;

- разработка состава, содержания  и форматов управленческой отчетности; разработка классификаторов управленческого  учета; 

- разработка методов управленческого  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции;

- разработка управленческого плана  счетов и порядка отражения  типовых хозяйственных операций;

- разработка внутренних положений  и инструкций, регламентирующих  ведение управленческого учета;

- проведение организационных  изменений на предприятии [10, 8-10].

Постановка управленческого  учета на предприятии - это комплекс работ по разработке и внедрению  в использование набора процедур и правил ведения управленческого  учета.

Для построения системы управленческого учета менеджменту компании необходимо четко понимать цели, которые нужно ставить перед данной системой, а также перед теми людьми, которые будут ею заниматься.

В зависимости от вида деятельности организации, ее масштабов и других факторов в каждой компании управленческий учет будет иметь свои особенности [7, 3]. Основные этапы создания системы управленческого учета компании приведены на рис. 1.

Стратегия и тактика компании

 

Система показателей  для каждого участника системы  управленческого учета

Центры финансовой ответственности

Учетная политика в целях управленческого учета

Счета управленческого  учета

Взаимодействие  между подразделениями компании/структурами  холдинга

Автоматизация управленческого учета

 

 

Рис.1 Основные этапы создания системы управленческого учета

 

Управленческий учет исследует деятельность центров  ответственности (сегментов организации), поэтому его иногда называют учетом по центрам ответственности, или  сегментарным учетом. Однако отождествлять  эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета.

Сегментарный учет можно  определить как систему сбора, отражения  и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений  организации.

На базе информации сегментарного  учета строится система управленческого  контроля предприятия. Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность.