Внутрифирменные стандарты аудита

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ООО «Аудит-ИНФОРМ» 

Утверждаю

директор  ООО «Аудит-ИНФОРМ»

____________________Коваленко  Д.А.

               (подпись) 

«10»   сентября   2010г. 

Внутрифирменный стандарт 

"Методика  аудиторской проверки статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности "Задолженность по налогам и сборам (налог на доходы физических лиц)" 

№ 003-09/2010 

Разработчик:

Аудитор Методологического отдела регламентации

аудиторской деятельности

«12» августа  2010г. 

   Целью аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является выражение мнения аудитора о достоверности  сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" в финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверка законности операций по НДФЛ. Настоящая методика проведения аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ разработана в соответствии с:

•      Федеральным законом от от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

•      федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными  постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановлений  Правительства РФ от 04.07.2003 N 405,от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228,от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557,от 19.11.2008 N 863);

•      другими внутренними аудиторскими стандартами;

•      НК РФ (глава 23).

   Необходимость использования стандарта обусловлена:

•   определением единых принципов и подходов к проведению аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;

•  установлением  минимальных обязательных требований к аудиту расчетов с бюджетом по НДФЛ;

• осуществлением внутрифирменного контроля аудиторской  деятельности;

•   установлением единых правил проверки соблюдения налогового законодательства и составления налоговой отчетности.

      Задачами  стандарта  является своевременное выявление искажений при расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, оказывающих влияние на правильность заполнения налоговых деклараций и на достоверность расчетов с; снижение налоговых рисков, возникающих в процессе проведения проверок фискальными органами.

   Настоящий стандарт может быть использован  при комплексной аудиторской  проверке, при тематической проверке достоверности сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и при экспертной проверке расчетов по оплате труда и налогообложения доходов физических лиц.

   Стандарт  применяется с учетом требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности, а также прочих внутрифирменных стандартов аудиторской организации.

   Стандарт  разработан впервые и имеет бессрочный характер. Изменения в стандарт вносятся в соответствии с изменениями  законодательства.

   Налоговый аудит - специальное аудиторское задание по рассмотрению порядка формирования бухгалтерских и налоговых отчетов клиента с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты предприятием клиента налогов и других платежей в бюджеты разных уровней, а также во внебюджетные фонды.

   Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

   При проведении аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ следует выполнять следующие  требования:

• придерживаться цели аудиторской поверки – подтвердить достоверность статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности "Задолженность по налогам и сборам";
• руководствоваться общими принципами аудита;
• выполнить аудиторское задание качественно и своевременно, руководствуясь общим планом и программой аудита;
• использовать для тестирования организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля типовые тесты (вопросник);
• использовать общепринятые приемы и процедуры аудита;
• использовать в качестве аудиторских доказательств учетные документы, бухгалтерскую, налоговую отчетность и прочую информацию;
• придерживаться принципа объективности, руководствуясь нормативными документами по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ;
• оформлять результаты аудита в форме типовых рабочих документов;
• разработать рекомендации относительно внесения корректировок в расчеты с бюджетом по НДФЛ и уточнения сумм налоговых платежей (в случае выявления нарушений в расчетах).

На  первоначальном этапе выполняются:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков (см. прил.1);
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

  Выполнение  процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

   На  втором этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

   Приступая к проверке по Внутреннему стандарту, аудитор должен убедиться в наличии оправдательных документов для применения налоговых вычетов по НДФЛ в соответствии со ст. 218 НК РФ. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Отсутствие этих документов свидетельствует о несоблюдении налогового законодательства и неправомерности применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. При наличии оправдательных документов их перечень, суммы вычетов по данным бухгалтерского учета экономического субъекта и суммы вычетов по данным аудитора заносятся в рабочий документ "Аудит документального оформления предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц".

   Основной  этап процедуры аудита включает:

•     оценку правильности определения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц;

•  проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам;

•   расчет налоговых последствий для  общества в случаях некорректного  применения норм налогового законодательства;

   Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих  документов:

- бухгалтерского  баланса (форма N 1);

- отчета  о прибылях и убытках (форма  N 2);

- главной  книги или оборотно-сальдовой  ведомости; 

- ПБУ  1/08 «Учетная политика организации»;

- регистров  бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу  на доходы физических лиц»;

- налоговых  деклараций;

- реестров  по НДФЛ;

- ведомостей  по начислению заработной платы; 

- трудовых  договоров; 

- штатного  расписания;

- кадровых  приказов;

- приказов  по отдельным видам начислений  и удержаний; 

- коллективного  договора или положения о премировании;

- налоговых  карточек;

- других  документов, подтверждающих применение  организацией налоговых льгот. 

Таблица №2

Содержание  разделов (подразделов) проверки и процедуры

 

   Общий план и программа проведения аудиторской проверки статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности "Задолженность по налогам и сборам (налог на доходы физических лиц)" разработаны в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 ( с изм. и доп.), и внутрифирменным стандартом аудита "Планирование аудита".

   Программа аудиторской проверки включает ряд  аудиторских процедур, с помощью  которых осуществляется проверка:

• наличия документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц;
• формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ;
• документального оформления формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ;
• правильности применения налоговых ставок по НДФЛ по отдельным видам доходов;
• правильности ведения налогового учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
• правильности организации синтетического учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
• полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет;
• отчетности по налогу на НДФЛ.

  В приложениях к Внутреннему стандарту  приводятся макеты следующих рабочих  документов аудитора:

• аудит документального оформления предоставления налоговых вычетов по НДФЛ;
• аудит налогооблагаемой базы и величины НДФЛ;
• аудит оформления первичных учетных документов по учету доходов, облагаемых НДФЛ;
• свод нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов;
• свод нарушений, выявленных в ходе арифметической проверки первичных документов;
• схема аудита синтетического и аналитического учета;
• ведомость аудита организации синтетического учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
• результаты    проверки   тождественности   остатков    и   оборотов    в   регистрах    синтетического    и аналитического учета;
• сводная ведомость исправления выявленных нарушений;
• свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита.