Внутренний аудит на предприятии

   а) оценке системы внутреннего контроля в части достоверности информации, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и разработке рекомендаций по улучшению этих систем;

   б) анализе и оценке эффективности системы управления рисками и предложении методов их снижения;

   в) анализе и оценке эффективности системы управления организации;

   г) оценке экономичности и эффективности осуществляемых организацией операций;

   д) оценке соблюдения требований действующего законодательства, требований регулирующих и надзорных органов, а также внутренних документов организации, определяющих внутреннюю политику, правила, процедуры, целью которой является оценка качества и соответствия созданных систем обеспечения соблюдения требований законодательства и иных правовых актов и внутренних документов, а также разработка предложений по совершенствованию данных систем;

   е) проведении специальных расследований отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях.

   Причем  первые три из вышеуказанных функций  являются основополагающими. [8]

   Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п. [7]

   Внутренний  аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы  внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято  и профессионально провести такую  оценку. Иными словами, внутренний аудит  есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществяемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

   Важно заметить, что руководство компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего  контроля. Основная цель внутреннего  аудита - помочь менеджерам компании эффективно выполнять возложенные на них  обязанности, придать менеджерам компании достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед  компанией в целом и ее отдельными подразделениями.

   Основной  метод внутреннего аудита - проведение качественного аудита, выработка  эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным  до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены  выявленные отклонения (лучше идти по "горячим следам", т.е. снова  и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).

   Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение  и анализ возможных внешних и  внутренних рисков при разработке и  внедрении новых проектов, а также  выработка рекомендаций, позволяющих  снизить уровень риска или  минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа  продвижения товара на рынок), анализируют  финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым  контрактам и выполнению сторонами  своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для  оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

   Внутренний  аудит должен доказать сотрудникам  компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они  пока не всегда готовы пользоваться, поскольку  отношение к внутренним аудиторам  в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым  помогая компании достигать лучших результатов. [9]

   Внутренний  аудит помогает компании достичь поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

   Система внутреннего аудита - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия.

   Эффективность системы внутреннего аудита в известной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия. Об организации внутреннего аудита будет рассмотрено в следующей главе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация внутреннего аудита на предприятии

   В ходе увеличения масштабов деятельности организации структура управления, разделяющая административный аппарат и уровни управления, реализующая рабочие программы, становятся более многоступенчатой. Это усиливает сложность обмена информацией и вероятность принятия различными звеньями противоречивых управленческих решений. При этом затрудняется контроль со стороны высшего руководства, что значительно увеличивает число ошибок и злоупотреблений.

   Эффективность контроля и анализа финансовой и  хозяйственной деятельности компании зависит от правильной организации  внутреннего аудита. Принимая решение о его создании, руководству предприятия необходимо правильно регламентировать деятельность внутренних аудиторов. Так, данный отдел должен являться неотделимой частью компании, действовать в соответствии с ее правилами и распорядком, осуществляя независимую экспертизу всех процессов для их анализа и оценки. [6]

     На  предприятии в соответствии с  его учредительными документами  или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руководство может игнорировать систему контроля, искажать данные финансовой отчетности. Иначе обстоит дело, когда внутрихозяйственный контроль осуществляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказание помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защита законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения это службы руководителю предприятия.

     Подробнее остановимся на службе внутреннего аудита в организации.

   Службы  внутреннего аудита сегодня существуют в большинстве крупных и многих средних российских компаниях. Немало руководителей компаний, где таких  подразделений еще нет, задумываются об их создании. Интерес к внутреннему  аудиту обусловлен рядом факторов.

   Во-первых, это желание и насущная необходимость  для собственников и менеджмента  упорядочить бизнес-процессы в компании, что во многих случаях может привести к весьма ощутимой экономии средств.

   Во-вторых, потребность совета директоров (наблюдательного  совета) в независимом и объективном  источнике информации о состоянии  дел в компании.

   В-третьих, необходимость сокращения издержек на многочисленные контрольные подразделения  в компании путем создания службы с широким спектром зон ответственности. [10]

     Служба  внутреннего аудита может быть создана  в организации в виде отдела как  самостоятельной организационной  единицы, входящей в состав системы  управления и наделенной функцией контроля фактов финансово-хозяйственной жизни  экономического субъекта. При формировании такого отдела необходимо решить ряд  задач в определенной последовательности.

     Первый  этап - определение спектра общих целей и задач стратегического характера, для достижения которых создается отдел внутреннего аудита.

     Второй  этап - проведение всестороннего анализа организации, установление структуры отдела внутреннего аудита, фиксация "слабых" мест в системе внутреннего контроля и т.д. Выявление "точек приоритета" по повышению эффективности работы.

     Третий  этап - определение места внутреннего аудита и степени его интеграции с другими отделами организации.

     Четвертый этап - разработка нормативных документов внутреннего аудита.

     Пятый этап - формирование штата отдела внутреннего аудита, его технической базы.

   Шестой  этап - модернизация системы управления на основе внедрения стратегического контроллинга. [3]

     Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:

• проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.);
• экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;
• анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;
• организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольных органов.

     Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

     Руководитель  отдела обязан:

• иметь высшее экономическое образование и аттестат профессионального аудитора;
• иметь стаж работы в области аудита или в подразделениях внутреннего аудита не менее двух лет;
• не иметь судимости;
• знать работу всех подразделений.

Иные  требования, предъявляемые к руководителю отдела, определяются должностной инструкцией. Сотрудники отдела обязаны:

• иметь высшее экономическое образование;
• стаж работы в области аудита или в подразделениях внутреннего аудита не менее одного года;
• не иметь судимости;
• знать работу подразделений, проверку которых осуществляют.

     Иные  требования, предъявляемые к сотрудникам  отдела, определяются должностными инструкциями.[6]

       Служба внутреннего аудита действует  на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

     В практической работе служба внутреннего  аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств  и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

     Деятельность  службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего  аудита. Такой план разрабатывает  руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

• проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;
• обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;
• требовать проведения и проводить лично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;
• наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
• подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.