Внутренний аудит на предприятии

Оглавление 

Введение 3

1. Сущность и функции внутреннего аудита 4

2. Организация внутреннего аудита на предприятии 13

3. Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита. 18

Заключение 20

Список использованной литературы 22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     За  последние десятилетия значительно  повысились требования к организации  системы учета и отчетности. Появились  новые формы и методы ведения  учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов.

     Актуальность  темы работы обусловлена тем, что  внутренний аудит – независимая деятельность в организации по проверке ее работы и в ее интересах. Он выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его задача – оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

     Интерес к внутреннему аудиту в последнее  время неуклонно возрастает, что, несомненно, обусловлено рядом объективных  причин, одну из которых мы указывали  ранее. Но в то же время, по мнению отдельных специалистов и менеджеров, для российской практики организация внутреннего аудита является делом новым и в силу своей законодательной необязательности ненужным.

     Цель  работы – изучить понятие и функции внутреннего аудита. 
 
 
 

1. Сущность  и функции внутреннего аудита

     Одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения  эффективности бизнеса и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ  компании является внутренний аудит.

     Еще до недавних пор внутренний аудит  в компании во многих случаях играл  роль «золушки», которая выполняет  нелегкую и не всегда чистую работу и которую, по большому счету, никто  не любит. Но постепенно подобное отношение  изменилось. Сегодня внутренний аудит  очень распространен, и многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя в компаниях, часто не вполне осознавая огромный потенциал, которым тот обладает. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему самому и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов. В некоторых случаях к внутреннему аудиту начинают относиться как к палочке-выручалочке, которая все сможет и все исправит.

     Различные подходы к пониманию сущности и предмета внутреннего аудита нашли отражения во взглядах российских ученых. 

     Так, например, Р.А. Алборов считает, что «внутренний аудит — это фактически внутрихозяйственный контроль». «Другими словами, внутренний аудит — это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурных подразделений».

     По  мнению В.Д. Андреева, внутренний аудит  следует «…понимать достаточно широко, как функцию управления, форму  внутреннего контроля…». 

     В то же время В.Д. Андреев вносит уточнение, касающееся сущности и предмета внутреннего  аудита. Он считает, что внутренний аудит — это не только всесторонняя проверка финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, но и разработка предложений по оптимизации  его хозяйственной деятельности, рационализации расходов и увеличению прибыли, а также оказание консультационных услуг для управления. Предмет же внутреннего аудита, по мнению В.Д. Андреева, «…выходит за рамки внешнего аудита». Иными словами, предметом внутреннего аудита следует считать «…совокупность различных объектов, явлений и фактов, происходящих в процессе управления предпринимательской деятельностью, отраженных в системе административного и бухгалтерского контроля, нефинансовых документах и системно оцениваемых с позиций соблюдения законности, экономичности и эффективности совершенных операций, производительности и результативности достижения поставленных целей».  

     Вслед за зарубежными учеными Э.А. Аренсом и Дж.К. Лоббеком В.Д. Андреев использует различные подходы для определения отдельных направлений внутреннего аудита. По его мнению, внутренний аудит следует подразделять, во-первых, на операционный, которому не существует однозначного определения и который, в свою очередь, следует подразделять на три составляющих поднаправления: функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной системы; организационный, проверяющий всю деятельность экономического субъекта или его структурных звеньев; и, наконец, специальный, проводимый по мере текущей необходимости администрации. 

     С точки зрения А.М. Богомолова и Н.А. Голощапова, «внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) — составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля». При этом аудирование выполняется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций. Такой подход, по мнению ученых, позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и, принимая соответствующие меры, предупреждать их. 

     С.М. Бычкова считает, что «внутренний  аудит представляет собой элемент  системы внутреннего контроля, организованный руководством предприятия в целях  анализа учетных и других контрольных  данных». 

     По  мнению В.В. Бурцева, «внутренний аудит  — это регламентированная внутренними  документами организации деятельность по контролю звеньев управления и  различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации…». 

     О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов определяют внутренний аудит как неотъемлемую часть системы управленческого  контроля на предприятии в целях  оценки эффективности функционирования системы управления. Предметом внутреннего аудита исследователи считают бухгалтерскую отчетность, смету расходов, имущество экономического субъекта, методы организации производства и взаимодействия различных подразделений.

     С точки зрения Л.В. Сотниковой, «внутренний  аудит является одной из составляющих частей внутреннего контроля, одним  из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего  контроля». 

     В.В. Скобара считает, что внутренний аудит — это внутренний контроль, осуществляемый «…внутренними ревизорскими службами (отделами)». 

     Таким образом, разнообразие приведенных  формулировок сущности и предметной области внутреннего аудита является неизбежным, так как сущность и, тем  более, предмет всегда шире, чем самые  подробные их определения, и ни одно из них не может быть исчерпывающим. 

     Внутренний  аудит - важный инструмент руководства предприятия для оценки эффективности и надежности систем внутреннего контроля и управления рисками компании, для анализа и оценки степени достижения компанией поставленных целей и задач. [6]

     Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей.

     В соответствии с Федеральным законом  от 07.08.1991 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" целью внутреннего  аудита как особого вида аудиторской  деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Применительно к внутреннему  аудиту данную цель можно трансформировать как контроль за формированием достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Служба внутреннего аудита может быть организована с целью проведения независимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество корпоративного управления, степень управления рисками и прозрачности бизнеса. 

     Внутренний  аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может  и не быть штатных аудиторов. В  этом случае проведение внутреннего  аудита осуществляется ревизионной  комиссией или штатными сотрудниками бухгалтерии.

     Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.( Богомолов)

     Внутренний  аудит — неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно  подчиняться не исполнительному  органу предприятия, а внешним учредителям.[4]

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит  как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.[1]

     Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

• содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
• объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
• сложившейся системы управления экономического субъекта;
• состояния внутреннего контроля.

   К институтам внутреннего аудита относятся  назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

   Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение; она  призвана содействовать оптимизации  деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. [5]

   Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников.

   В организациях также используют некоторые  разновидности внутреннего аудита. Как один из вариантов организации внутреннего аудита можно использовать аутсорсинг, т.е. полностью передать функции внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту. Однако не рекомендуется, чтобы задачи внутреннего аудита решал внешний аудитор этой компании. Еще один вариант - косорсинг. Он заключается в том, чтобы создать службу внутреннего аудита в рамках компании, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализированной компании или внешнего консультанта. К потенциальным преимуществам использования аутсорсинга и косорсинга можно отнести:

• возможность использовать услуги эксперта в разных областях;
• доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам;
• гибкость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов (например, при внедрении новой системы или необходимости провести внеплановый аудит не придется расширять штат службы внутреннего аудита или отвлекать ее ресурсы от выполнения других проектов);
• доступ к передовым технологиям и методикам проведения внутренних аудитов.

   К аутсорсингу и косорсингу прибегают различные организации. Это могут быть как небольшие фирмы, у которых нет достаточно ресурсов для создания собственной службы аудита, так и крупные компании. Последним такие услуги, как правило, нужны для аудита какой-либо специфической области (например, информационных технологий или капитального строительства). Кроме того, дополнительные аудиторские ресурсы могут потребоваться в пиковые периоды нагрузки на штатных аудиторов.

   В настоящий момент не существует и  единообразного подхода к определению  задач и функций внутреннего  аудита. Под основной задачей внутреннего аудита следует понимать представление независимых и объективных гарантий. В свою очередь, функции внутренних аудиторов заключаются в: