Виды и состав бухгалтерской отчетности. Статика и динамика бухгалтерской отчетности

     Следовательно, можно сделать следующие выводы относительно этого понятия в  статическом балансе:

     амортизация предполагает измерение и внимательное изучение состояния оцениваемых  средств;

     амортизация средств, какими бы они ни были, не может  быть систематической. Если, например, рыночная стоимость здания возросла на данный момент времени, это значит, что по итогам данного года такое  здание не будет амортизировано;

     понятие амортизации (как частичная потеря стоимости) на столько широко, что  может касаться обесценения как  недвижимого (здания, оборудования и  т.п.), так и движимого имущества (сырье, материалы, готовая продукция, ценные бумаги и т.п.).

     Другими словами, статическая теория подразумевает  под словом амортизация самые  различные понятия: погашение, потребление  и даже резервирование (в рамках современной учетной политики). 

2.2 Анализ бухгалтерской  отчетности в динамике 

     Динамическая  концепция бухгалтерского баланса 

     Динамическая  трактовка баланса исходила из самой  идеи двойной записи. Именно двойная  запись привела к применению себестоимости  при покупке и продажной цены при реализации.

     Цель  динамического баланса состоит  в представлении прибыли организации, полученной в результате хозяйственного процесса. Здесь баланс является не «картиной имущества», а средством  исчисления финансовых результатов. В  основе динамического баланса —  концепция непрерывности деятельности организации, означающая отказ от бессмысленных  попыток переоценки учитываемых  объектов.

     Можно выделить следующие принципы динамического  баланса:

     Принцип оценки по себестоимости. Сторонники динамического  баланса неизменно считали, что  цены приобретения имеют преимущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник  на данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные  цены. По их мнению, только оценка по себестоимости  делает отчетность достоверной.

     Принцип разграничения отчетных периодов. Важность задачи исчисления прибыли в балансе  приводит к выделению понятия  «период расчета». Поэтому для  расчета финансовых результатов  становится значимым требование разграничения  отчетных периодов. Регулярное исчисление финансового результата, производимое по окончании каждого отчетного  периода, необходимо для управления предприятием. Прибыль отчетного  периода представляет собой превышение выручки над затратами или  разницу между тем, что вложено  в организацию, и тем, что получено. В отчете о прибылях и убытках  затраты и выручка противопоставляются  по отчетным периодам. В балансе  же содержатся расходы и доходы, которые еще не стали затратами и выручкой. Кроме того, в баланс включаются затраты и поступления, которые станут расходами и доходами позднее. Выручка и затраты вытекают из доходов и расходов будущих периодов.

     Амортизация. Различия между статическим и  динамическим балансом в полную силу проявляются при оценке амортизации. При составлении статического баланса  полностью отпадает необходимость  начисления амортизации, т.к. статьи баланса, определяемые через оценку реальной стоимости имущества, не требуют  сопоставления с балансом прошлого года. В динамическом балансе амортизация  вытекает из двух принципов: разграничения  отчетных периодов, что приводит к  равномерному распределению затрат организации по отчетным периодам, и концепции непрерывной деятельности организации (перманентности). Это средство взаимосвязи оценок отдельных периодов, метод списания стоимости актива на затраты отчетного периода. Если в статическом балансе амортизация  представляет собой разность между  оценками текущего и прошлого периодов, то в динамическом балансе оценка текущего года есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая  была списана на затраты отчетного  периода.

     Принципы  капитала. В динамическом балансе  капитал, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т.д.), заемном капитале (кредиторская задолженность) или о  праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного  капитала). Следовательно, в отличие  от статической концепции, которая  объединяет весь капитал, имеющийся  в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция  принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию. Однако было бы совсем нелогично сравнивать результат, получаемый при помощи реально  вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком  случае нужно, по крайней мере, сравнивать будущие результаты с будущим капиталом). Предпочтительнее использовать выражение «вложенный», а не «оплаченный» капитал, хотя в действительности большая часть вложений, сделанных предпринимателями, осуществляется в денежной форме, однако это не означает, что не могут быть и другие формы вложений, а именно вложения в натуральной форме.

     Таким образом, необходимо определить основные цели, задачи и генеральные концепции  статического и динамического баланса. Защита интересов кредиторов является основной целью статического баланса, при этом решается задача выявления  реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Отсюда следует концепция ликвидности  организации, согласно которой ее имущество  распродается. Цель динамического баланса  состоит в представлении информации собственнику об успешности работы администрации. Основной задачей баланса в этом случае является исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция  заключается в принципе непрерывно действующей организации, означающем отказ от переоценки имущества.

     Долгие  десятилетия доминировала статическая  концепция, базовые принципы которой  исходят из культуры римского права (фиктивная периодическая ликвидация имущества, оценка активов по отдельности  по цене возможной продажи, выявление  финансового результата сопоставлением конечной и начальной чистой стоимости  имущества). Только в начале XX в. сначала в России, а потом в Германии стала доминировать динамическая концепция (принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов). Ее распространение определило роль бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достоверного и сравнимого финансового результата отчетного периода, а также значительно повлияло на развитие учения о балансе, балансового права и практики отчетности.

     В конце XX в. в США статическое направление  вновь получило развитие. Это нашло отражение в ряде Международных стандартов финансовой отчетности, а именно в использовании справедливых рыночных оценок, учитывающих не понесенные затраты (историческая оценка), а потенциальные будущие выгоды. Стоимость акций стала зависеть от оценки активов организации, от потенциальной ценности собственности приносить прибыль. Вероятность выведения цены акции не из реальной прибыли, а из имеющихся у организации активов привела к необходимости оценивать последние в текущих ценах. Это не могло не сказаться на интересах хозяйственника из-за потери контроля за подлинными финансовыми результатами. В отечественном финансовом учете политика использования справедливой стоимости пока не нашла широкой поддержки, но МСФО как выражение статических идей оказывают влияние на практику учета.

     Эти две тенденции характеризуют  один и тот же баланс, но с разных точекзрения. В их основе лежат различные задачи и принципы, последовательное изучение и применение которых в корне изменяет взгляды на анализ финансового положения организации.

     Практика  бухгалтерского учета в настоящее  время совмещает обе бухгалтерские  идеологии, что вызвано необходимостью составления одного баланса, максимально  удовлетворяющего интересам всех пользователей. Такое смешение имеет негативные последствия для пользователей  при интерпретации результатов  анализа финансового положения  организации. Возможность рассмотрения традиционного бухгалтерского баланса  с точки зрения цели, его задач  и концепций позволит практикам-бухгалтерам, финансовым менеджерам лучше разобраться  в нынешних противоречиях в нормативном  законодательстве и научит правильно  принимать управленческие решения, основываясь на теории и методологии составления баланса.⁷ 

     Важным  направлением анализа динамики и  структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей⁸. 

     Вертикальный  анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана с столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса.

     Горизонтальный  анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм. 

Заключение

     Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам. В ней  содержатся сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным  показателям и составляется на основании  данных бухгалтерского учета.

     По  видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую. По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Промежуточную бухгалтерскую отчетность также называют периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год. В бухгалтерской отчетности важно наиболее полное и достоверное изложение необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

     В связи с переходом к рыночным отношениям, налогообложению прибыли  предприятий и организаций, независимо от их отраслевой принадлежности и  формы собственности, начиная с 1991, ввелись новые формы бухгалтерской  отчетности, изменился порядок ее представления. Именно с 1991 года отчетность, ориентируется на рыночные отношения  и плательщиков налогов, в значительной мере отражает требования международных  стандартов бухгалтерского учета к  финансовой отчетности.

     Времена, когда государство жестко регулировало порядок составления и сдачи  бухгалтерской отчетности, похоже, остаются в прошлом. Теперь каждое предприятие вправе самостоятельно изменять и дополнять формы отчетности, используя рекомендованные формы.

     Финансовый  учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

     Необходимо  подчеркнуть, что происходящие изменения  носят как количественный, так  и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской отчетности.

     Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что  существует значительное количество приемов и способов искажения отчетности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.⁹ 

Список  используемых источников

1. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.98).

2. Приказ  Минфина Российской Федерации  от 22.07.2003 г. № 67н о формах  бухгалтерской отчётности.

3. Приказ  Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.  «О формах бухгалтерской отчетности  организации».