Виды и состав бухгалтерской отчетности. Статика и динамика бухгалтерской отчетности

    Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

    Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

    В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др⁶.

    Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

    Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

    Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

    Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

    Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

    Указанные организации в составе годовой  бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о  движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

 

     

     1.3 Виды бухгалтерской  отчетности. 

     По  видам отчетность подразделяют на:

     1) бухгалтерскую отчетность — содержит  сведения об имуществе, обязательствах  и финансовых результатах по  стоимостному показателю и составляется  на основании данных бухгалтерского  учета за месяц, квартал, полугодие,  девять месяцев, за год нарастающим  итогом с начала года;

     2) статистическую отчетность —  содержит сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности  организации как в натуральном,  так и в стоимостном выражении  и составляется по данным статистики  бухгалтерского и оперативного  учета;

     3) оперативную отчетность — содержит  сведения на основе показателей  за короткие промежутки времени  (за сутки, неделю, декаду, полмесяца,  месяц) и составляется на основании  данных

     оперативного  учета;

     4) внешнюю публичную отчетность  — подлежит опубликованию.

     По  периодичности составления:

     1) внутригодовую отчетность — составляется  на определенную дату в течение  года и называется периодической,  так как составляется регулярно,  через определенные промежутки  времени (месяц, квартал, полугодие,  девять месяцев);

     2) годовую отчетность — это отчетность  о деятельности организации за  отчетный год.

     К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования:

     1) правдивость (верность);

     2) реальность;

     3) единство;

     4) преемственность;

     5) ясность.

     По  сведениям, содержащимся в отчетах:

     1) внутреннюю отчетность — включает  информацию о работе на каком-либо  одном участке деятельности организации  (сегменте); составление внутренней  отчетности обусловлено потребностями  самой организации;

     2) внешнюю отчетность — характеризует  хозяйственную деятельность организации  в целом и служит средством  для информирования заинтересованных  лиц о характере хозяйственной  деятельности, доходности и имущественном  положении того или иного хозяйствующего  субъекта.

     Существуют  следующие виды отчетности:

     1) Баланс – форма 1

     2) Отчет о прибылях и убытках  – форма 2

     3) Отчет о движении капитала  – форма 3

     4) Отчет о движении денежных  средств – форма 4

     5) Приложение к бухгалтерскому  балансу (расшифровка статей баланса)  – форма 5

     6) Отчет о бюджетном финансировании  – форма 6

     Малые предприятия сдают в налоговую  инспекцию только 1 и 2 формы.

     Один  раз в год к годовому отчету прилагается пояснительная записка, аудиторское заключение (по необходимости) и учетная политика. 

2 Анализ бухгалтерской  отчетности

2.1 Анализ бухгалтерской  отчётности в статике 

     Статическая концепция бухгалтерского баланса 

     Основой статической концепции баланса  выступает периодическая оценка имущества и проверка достаточности  или недостаточности получения  денежных средств от условной реализации активов организации для оплаты ее кредиторской задолженности. Сторонники этого взгляда исходят из того, что баланс является гарантией привлечения  организацией в будущем кредитов, т.е. функция информирования распространяется на внешний по отношению к организации  круг пользователей. Тем самым подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника. При этом вопрос об исчислении финансового  результата оставался вне рассмотрения.

     Основу  статической теории составляет принцип  фиктивной ликвидации: в периодически заданном интервале производится инвентаризация и оценка активов организации  с условным предположением продажи  на рынке. Затем из полученной стоимости  активов вычитается кредиторская задолженность  для получения чистых активов  и сравнения их с соответствующим  показателем предыдущего отчетного  периода. Исходя из этого положения фиктивной ликвидации вытекает специфическая концепция содержания и оценки балансовых статей.

     В период появления статической теории доминировала простая бухгалтерия, позволяющая рассчитать прибыль  лишь на основе инвентаризации и определения  величины чистых активов, т.е. после  оценки имущества. Именно приоритет  исчисления чистых активов и имущества  составляет отличие статической  интерпретации баланса.

     Основная  цель в статическом балансе, соответственно, сводится к защите кредиторов путем  выяснения через определенные промежутки времени уровня покрытия кредиторской задолженности активами. Чтобы достичь этой цели, необходимо ежегодно осуществлять следующие операции:

• проводить инвентаризацию реальных активов, оценив их по стоимости потенциальной продажи;
• оценивать кредиторскую задолженность;
• определять на момент инвентаризации величину собственного капитала (активы минус кредиторская задолженность);
• сравнивать полученную сумму собственного капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации (при условии исправления суммы на величину вложений или изъятий из капитала) с тем, чтобы определить финансовый результат отчетного года.

     Если  обозначить через К собственный  капитал предыдущего периода, а  через А', П', К', соответственно, суммы активов, кредиторской задолженности и собственного капитала по итогам текущей инвентаризации, то финансовый результат отчетного периода Р' будет рассчитан следующим образом:  

     А' - П' = К' — текущий собственный капитал;  

     К' - К = Р' — результат текущего периода.  

     Ключевые  принципы статического баланса можно  разделить на принципы, определяющие содержание элементов актива и пассива  баланса, и принципы их измерения (оценки, амортизации).

     Принципы, определяющие содержание элементов  баланса. В статическом балансе  исходят из того, что должны учитываться  только ценности и права, которые  находятся в собственности организации, т.е. которые обладают конкретной способностью к отчуждению (оборотоспособностью). Это связано с доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации для покрытия обязательств могут использоваться только те активы, которые принадлежат организации на праве собственности. Следовательно, все средства, арендуемые или используемые без наличия права собственности, исключаются из баланса.

     Принципы  оценки активов. Оценка активов полностью  определяется принципом фиктивной  ликвидации. Принцип фиктивной ликвидации должен предполагать ту оценку, которая  была бы уплачена за активы организации (причем за каждый актив отдельно), если бы эта ликвидация состоялась. Но если бы ликвидация состоялась действительно, за продаваемые активы было бы уплачено или больше, или, что часто происходит, значительно меньше текущей рыночной цены. (Это связано с тем, что  ликвидационная комиссия вынуждена  продавать ценности, как правило, с молотка.) Поэтому сторонники фиктивной  ликвидации настаивают на использовании  текущих рыночных цен, т.е. тех цен, которые будут соответствовать  величине, получаемой в результате сочетания предложения и спроса на рынке за каждый предмет, рассматриваемый  индивидуально. Тем самым пропагандируется запрет субъективизма в оценке, что  приводит к текущей рыночной цене, складывающейся в результате действия рыночных сил.

     Кроме того, оценка по рыночной стоимости  исключает ее непрерывность, приводя  к периодической переоценке имущества.

     Понятие амортизации. В рамках статической  теории амортизация может быть определена как любая частичная потеря стоимости  имущества в результате того, что  стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе предыдущей инвентаризации. В статическом балансе  амортизация является не средством  калькуляции себестоимости готовой  продукции, а методом оценки активов.