Управленческий учет

13. Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном формальном уравнении:

Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства. Структура  информации управленческого учета  зависит от запросов пользователей  этой информации.

14. Методика расчета финансовых  результатов.

В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает  расчет прибыли как разности между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая  и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета.

4. Функции бухгалтера-аналитика,  осуществляющего управленческий  учет

Бухгалтеры, наделенные управленческими  функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами).

В организационной структуре  любого предприятия между его  отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует  о наличии линейных отношений. Главный  бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь также присутствуют линейные отношения.

Нелинейные (штабные) производственные отношения возникают тогда, когда  один отдел представляет услуги другим отделам (например, отделы кадров, снабжения, проектирования, финансового обеспечения). В этом смысле функции бухгалтера-аналитика  также носят штабной характер, так как подчиненная ему бухгалтерская  служба консультирует, обслуживает  и координирует остальные подразделения  предприятия.

Остановимся подробнее  на функциях бухгалтера-аналитика. Как  известно, управление складывается из планирования, контроля и стимулирования.

Планирование. Этому предшествует формирование итогов за отчетный период, их обобщение и анализ. Сформулированные выводы используются в дальнейшем планировании и прогнозировании.

На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в  разработке частных бюджетов предприятия, которые затем сводятся им в общий (генеральный) бюджет, представляемый на утверждение руководству. При  разработке производственного бюджета (производственной программы предприятия) благодаря деятельности бухгалтера-аналитика  обеспечивается сопряженность в  работе отдельных цехов, участков и  бригад, предотвращается появление  так называемых узких мест в производственном процессе. Он участвует в обсуждении производственной программы предприятия, в оценке предложений по капитальным вложений, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Современный бухгалтер-аналитик в равной мере должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.

Контроль. Данный процесс  также невозможен без участия  бухгалтера-аналитика. По окончании  отчетного периода он составляет отчеты об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, в которых  приводится сравнительный анализ запланированных  и достигнутых результатов. При  этом выявляются нежелательные расхождения  между фактическими и плановыми  показателями, определяются причины  этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Отчеты, подготовленные бухгалтером-аналитиком, с одной  стороны, позволяют оценить деятельность руководителей центров ответственности, а с другой - информируют менеджеров и руководство о том, на каких  участках не удалось достичь плановых показателей.

Таким образом, бухгалтер-аналитик осуществляет в организации управленческий контроль.

Стимулирование. Бюджеты  и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют  деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

Благодаря профессиональной деятельности бухгалтера-аналитика  на предприятии налаживается обмен  информацией и отчетностью между  отдельными службами. С его помощью  менеджеры знакомятся с разработанными для них планами, уясняют стоящие  перед ними задачи.

Своей деятельностью бухгалтер-аналитик создает основу для повышения  эффективности управления предприятием. Порой он сравнивается со штурманом  корабля, прокладывающего курс и  информирующего капитана о том, насколько  успешно он реализуется. Штурман  оказывает помощь капитану, но право  командования остается за последним.

Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность  перед руководством за реальность бухгалтерских  отчетов подразделений, во-вторых, оказывает  помощь управляющим центрам ответственности  в планировании и подведении итогов их работы. Поэтому он должен сочетать свою независимость и объективность  с искренним желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.

Управленческий учет увязывает  учетный процесс с процессом управления.

5. Законодательные основы  бухгалтерского управленческого  учета

В отличие от бухгалтерского финансового учета, правила, ведения  которого в соответствии с Законом  РФ «О бухгалтерском учете» определяются трехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен, быть не может. Менеджмент каждой коммерческой организации  имеет собственную целевую направленность, в связи, с чем построение системы  управленческого учета становится для нее своеобразным ноу-хау. В  этих условиях роль государства сводится лишь к оказанию методической помощи организациям.

Необходимо отметить, что  в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого  учета в российских организациях приводит Министерство торговли и экономического развития, а также Минфин РФ. Последним, в частности, разработан проект «Методических  указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг». предполагается дальнейшая организационная работа в этом направлении - создание отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При желании предприятия смогут воспользоваться ими. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно.

Оба министерства признают, что целью их деятельности является оказание методической помощи организациям в постановке и развитии управленческого  учета, но не его регламентация.

6. Применение элементов  управленческого учета в теории  и практике российского учета

6.1 План счетов и управленческий  учет

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий также представляет потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии предприятия  на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую, или производственную).

Новая учетная методология  позволяет предприятиям, во-первых, в рамках выбранной на отчетный период учетной политики принимать свой вариант учета в широком смысле, самостоятельно определяя многие его  аспекты, а во-вторых, что также  не менее важно, обуславливает предметную возможность и необходимость  дальнейших научных изысканий в  области управленческого учета, «контроллинга», создания других систем управления предприятиями на базе опыта запада, с одной стороны, и богатых отечественных национальных традиций и культуры, с другой стороны.

Управленческий учет и  калькулирование себестоимости

Одной из подсистем управленческого  учета является учет по носителям  затрат, или калькулирование.

Отечественный учет, обслуживающий  интересы централизованно управляющейся  экономики, представлял собой и  до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, т.е. одной  из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление  точных калькуляций, причем точность определялась в основном полнотой включения в  калькуляцию всех затрат отчетного  периода.

Сначала относительно составления  точных калькуляций. Не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на изделие.

Необходимо подчеркнуть  и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе  не связаны с производством данного  конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны  с выпуском всего объема продукции  предприятия.

Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, поскольку она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

Необходимость составления  точных, достоверных калькуляций  в советском бухгалтерском учете  была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений  постепенно расширяется самостоятельность  предприятий, в том числе и  в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что  служит одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы дать ему определенную прибыль. Исходя их этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы поддержать приемлемый уровень себестоимости и создать возможность для ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно следует переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) затрат в условиях рынка связана. С установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Выводы и предложения

Итак, значение бухгалтерского управленческого учета в жизни  организаций велико. В настоящее  время большой необходимости  законодательного разделения бухгалтерского учета на две автономные подсистемы - финансовый и управленческий нет. Основная задача в этом направлении - извлечь пользу из сочетания единой организации системы учета на всех предприятиях (по главным ее элементам) и вариантности способов учета по тем позициям, гибкости которых требует процесс развития рыночных отношений.

Не следует забывать, что слово «управленческий» в  сочетании «управленческий учет»  более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблемы управленческого  учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких  дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, статистика. Учитывая это и ранее изложенное, можно сделать вывод: речь должна идти об адаптации западного управленческого учета в российской теории и практике 9учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного.

Разумное сочетание старого  и нового, своего и чужого - ключ к  эффективному управлению современным  предприятием.

Основными факторами, которые  будут в дальнейшем определять тенденции  развития управленческого учета  в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное  закрепление.

Только законодательное  обеспечение предоставляемой предприятиями  экономической свободы в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования  систем управления предприятиями в  условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управленческого  учета, а в перспективе - разработки систем, аналогичных системе контроллинга.

Библиографический список

1. М.А. Вахрушина «Бухгалтерский  управленческий учет»: Учеб. для студентов вузов обучающихся по эконом. специальностям - 3 изд., доп. и перераб. - Москва.: Омега-Л, 2004 г., с. 14-25, 48-51, 39-48.

2. Н.Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина «Самоучитель по бухгалтерскому учету», Москва, 2004 г., с.43-51.

3. В.Г. Гетьман «О новой редакции проекта Закона «О бухгалтерском учете», Бухгалтерский учет № 6, 2007 г., с.45

4. Т.И. Зайцева «Бухгалтерский  учет» №19, 2007г.«Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете», с.62-64.

5. Н.П. Кондраков, М.А.  Иванова «Бухгалтерский управленческий  учет»: Учебное пособие - Москва.: Инфра -М, 2005 г., с. 5-6. «КонсультантПлюс».

7. В.Ф. Палий «Бухгалтерский  учет» №5, 2006. «Бухгалтерский учет»,  с.67

8. В.Ф. Палий «Бухгалтерский  учет» №2, 2007. «Классификация счетов  управленческого учета», с.57.

9. В.Ф. Палий «Бухгалтерский  учет» №23, 2007. «Управленческий учет: организация и функционирование»,  с.72.

10. А.Д. Шеремет «Управленческий учет», 2-е издание, Москва, ИД ФБК - Пресс, 2004 г., с. 493 - 510.

11. В.Г. Широкобоков В.Г., Н.Н. Костева, Л.Н. Барекова «Бухгалтерский учет» №1, 2007г., «Проблемы становления и развития управленческого учета в России», с. 83.