Управленческий учет и контроллинг

     Первая  проблема, которая мешает нам принять  решение – отсутствие сигналов неблагополучия на предприятии. Отсутствие или недостаточность  информации о текущем состоянии  и перспективах бизнеса отсутствие информационных систем, помогающих принять мотивированное решение. Отсутствие инструментов по выявлению «узких мест» предприятия и толковых рекомендаций по их устранению.

     Контроллинг – это искусство управления (система  управления), направленное определение  будущего состояния деятельности функционируемого предприятия и достижения его. В больших предприятиях организуются службы контроллинга. Появляется еще один пользователь – контроллер. Суть работы контроллеров - стремиться так управлять процессами, чтобы по возможности исключить любые ошибки, отклонения, и просчеты, как в настоящем, так и в будущем. Система контроллинга целесообразна в случаях когда функции управления предприятием делегированы его подразделениям (отделам, службам). Стимулы контроллинга – каждый рабочий заинтересован в том, чтобы предприятие процветало. Каждый рабочий оценивается по своему вкладу. Контроллингу свойственно следующее[3, С.106]:

• самостоятельность вместо зависимости.
• самоуправлению вместо подчинения.
• доверие вместо контроля.

     Понятие "контроллинг" включает в себя 2 аспекта[10]:

     1) контроллинг как процесс интеграции  методов учёта, анализа, планирования, нормирования и контроля в  единую систему получения, обработки  и обобщения информации и принятия  на её основе управленческих  решений;

     2) контроллинг как система, которая управляет экономикой предприятия, будучи сориентирована не только на достижение текущих целей в виде получения прибыли или минимизации убытков, но также и на обеспечение платёжеспособного состояния предприятия, направлена на достижение глобальных стратегических целей, например, выживание предприятия в условиях конкуренции, сохранение рабочих мест как социального фактора, обеспечение экологичности производства и т.д.

     Говоря  о предмете контроллинга, выделяют общие рекомендации по организации процесса производства и управления. Среди рекомендаций основными являются те, которые направлены на регулирование отклонений.

     Основная  цель контроллинга - реализация глобальных и локальных целей предприятия. При этом стратегической целью является сохранение стабильности и успешное развитие предприятия. Так как цели контроллинга вытекают из целей организации, они могут выражаться в экономических терминах, например, в достижении определенного уровня прибыли, рентабельности или производительности предприятия при заданном уровне ликвидности.

     Конкретные  цели контроллинга состоят в следующем[8]:

• идентифицировать представление об отклонениях и требованиях к адаптации, обеспечить своевременное наблюдение и разработку мероприятий по устранению отклонений;
• оказывать помощь в декомпозиции  общих целей предприятия на более мелкие цели отдельных подразделений;
• распознавать проблемы и управлять подразделениями экономических служб предприятия;
• способствовать лучшему управлению прибылью предприятия;
• оказывать помощь при разработке рациональной политики предприятия;
• помогать руководству в принятии решений, адекватных целям.

     Особенностью  контроллинга является ориентация на действующую концепцию управления, на будущее развитие предприятия  и одновременно ориентация на узкие  места предприятия и отказ от функционально–зависимого метода работы.

     Сущность  контроллинга заключается в целостном  экономическом управлении, при котором  информационные системы, планирование и контроль неразрывно связаны между  собой.

     Контроллинг подразумевает сравнительный анализ плановых и фактических показателей и, как следствие, расчёт хозяйственных результатов. Контроллинг подразделяется на оперативный и стратегический. Стратегический контроллинг направлен на координацию и выполнение долгосрочных целей предприятия. Качественные показатели плана или разрабатываемые стратегии дополняются конкретным цифровым материалом оперативного контроллинга. Контроллинг на современных отечественных предприятиях определяется как система управления прибылью предприятия, как управление расходами и доходами. При этом необходимо реализовать систему управления издержками предприятия. Это следует из причинно–следственной связи между прибылью и издержками. Этот принцип в контроллинге означает, что виды затрат должны быть сгруппированы таким образом, чтобы чётко прослеживалась зависимость от определённых решений по затратам на результат деятельности предприятия. Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля, но в отличие от ревизии он ориентирован на текущие результаты и не связан с документальной проверкой.

     Контроллинг выполняет роль внутреннего консультанта, которая реализуется в том, что  контроллер должен в первую очередь  проконсультировать службу маркетинга относительно способности принести прибыль теми или иными конкретными решениями при составлении договоров путём определения эффективности принимаемых решений.

2.2 Отличия контроллинга от управленческого учета

     Функции управленческого учета реализуются  планово-экономическим, финансовым и  иными отделами предприятия. В управленческом учете комплексно используются такие источники информации, как материалы бухгалтерского учета и отчетности, данные статистического учета и отчетности, техническая документация, административная информация, материалы из внешних источников.

     На  основе материалов управленческого учета топ-менеджеры не только принимают решения по текущим вопросам, но и разрабатывают стратегические цели, осуществляют стратегическое и текущее планирование. Вместе с тем, как показывает практика, стратегически ориентированное управление предприятием нуждается в комплексном информационно-аналитическом, организационном и методологическом сопровождении, которое не может быть обеспечено в полной мере в рамках управленческого учета. Эту потребность призван удовлетворять контроллинг, который представляет качественно новую, наиболее эффективную форму поддержки функций управления предприятием.

     В концепции контроллинга развиты  и углублены основы управленческого  учета. Но, прежде всего, сформирован  принципиально новый подход к  обслуживанию информационных потребностей менеджмента по всем функциям управления предприятием, среди которых ключевую роль играет стратегическое планирование. Контроллинг создает наиболее совершенную информационно-аналитическую базу стратегически ориентированного управления предприятием, не подменяя и не отрицая значимости управленческого учета.[7, С.141]

     При сопоставлении сущности управленческого  учета в широком смысле этого  понятия и концепции контроллинга выявлены несомненные преимущества контроллинга перед управленческим учетом.

     Главное преимущество контроллинга состоит  в системной коммуникации управленческих функций, во взаимосвязи между ними, формировании единой информационной базы, координации мер по достижению целей, которые организация ставит перед  собой. В то же время управленческий учет в его современном виде представляет собой именно конгломерат, то есть механическое соединение разрозненных, слабо связанных друг с другом управленческих функций. Многие авторы работ по управленческому учету даже не ставят перед собой такой цели — интегрировать в единое целое функции планирования (бюджетирования), учета, контроля, анализа, обоснования управленческих решений и др.

     Контроллинг, в отличие от управленческого  учета, отдает предпочтение предварительному, а не последующему анализу и контролю. При этом рассматриваются и оцениваются различные варианты достижения намеченной цели, разрабатываются прогнозные балансы и планы, ориентированные на стратегические цели организации, создается система информационного обеспечения всех управленческих служб организации. В процессе хозяйственной деятельности накапливается информация об отклонениях от плановых заданий, норм, нормативов, сметных назначений по всем позициям плана, контрольным точкам, ориентирам, данные о причинах и виновниках отклонений. Полученная информация используется для анализа выявленных отклонений, всестороннего обсуждения его результатов со специалистами различных управленческих подразделений, для преобразования полученных в ходе обсуждения идей, взглядов, мнений в форму управленческих решений.[13,С.35]

     В основе контроллинга лежит ориентация всей деятельности организации на требования рынка, на запросы потребителей, а  поэтому значительное внимание в  системе контроллинга уделяется  изучению потребительского спроса, уровня конкуренции, цен и других маркетинговых показателей. Деятельность организации ориентируется на определенную рыночную нишу, на запросы потребителей и клиентов, на систему сбыта, рекламы, стимулирования спроса и в то же время — на получение намеченной прибыли. Поэтому планирование объемов выпуска и продажи продукции, товаров и услуг, доходов, расходов и финансовых результатов основывается не только на маркетинговом анализе, но и на исследовании безубыточности бизнеса, поиске на стадии планирования внутрипроизводственных резервов снижения постоянных и переменных затрат, возможностей оптимизации уровня отпускных цен, более полной загрузки мощностей и т.п.

     В литературе по управленческому учету  методика анализа безубыточности бизнеса  рассматривается очень подробно, однако в отличие от системы контроллинга такой анализ не увязывается с изучением рынка, оценкой потенциальных возможностей продажи того объема продукции, товаров, услуг, который обеспечит безубыточную работу организации; он не ориентируется на выработку мер по обеспечению безубыточности бизнеса.

     В системе контроллинга, как и в  управленческом учете, значительная роль принадлежит учету затрат по местам их возникновения (структурным подразделениям или участкам), по центрам ответственности, носителям издержек, элементам и статьям затрат, а также в других необходимых для управления организацией разрезах[12, С.137]. Однако в отличие от управленческого учета в системе контроллинга больше внимания уделяется оценке обоснованности затрат, поиску причинно-следственных связей между затратами и результатами, разграничению уровня ответственности за расходы и доходы. При этом по местам возникновения затрат и центрам ответственности учитывают не только затраты, но и объем выпуска продукции и услуг (объем продаж), производительность труда, финансовые результаты и т.д. Данные о затратах и результатах группируют по местам их возникновения и центрам ответственности уже на стадии планирования с использованием одной и той же методики распределения затрат, способов оценки активов и списания их стоимости, что необходимо для сопоставимости отчетных и плановых показателей.

     Органическое  соединение управленческих процессов  в системе контроллинга, в отличие  от управленческого учета, проявляется  и в том, что в контроллинге участвует каждый сотрудник в рамках его компетенции и поставленных перед ним задач. При этом функции организации, координации и методического обеспечения такой работы возложены на службу контроллинга. В изданиях, посвященных контроллингу, подробно излагаются все аспекты этой деятельности, что очень важно для внедрения этой системы в практику работы организации.

     Ни  в одной из публикаций по контроллингу не ставится под сомнение единство бухгалтерского учета, не предусматривается  его разделение на какие-либо подсистемы. Авторы работ по контроллингу исходят из того, что интеграция управленческих функций не должна идти путем расчленения единой системы бухгалтерского учета и выделения из нее отдельных объектов, таких как затраты, доходы, результаты и др. Данные единого бухгалтерского учета входят в информационную систему контроллинга наряду с нормативной, плановой, маркетинговой и другой информацией, обеспечивая любые потребности управленческих служб в достоверных и полных сведениях об управляемом объекте, необходимых для качественного выполнения управленческих функций.

     Сохранение  единой системы учета предусмотрено  и «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу», одобренной приказом № 180 министра финансов от 01.07.2004 г.[1] В соответствии с концепцией единая система учета включает, помимо бухгалтерского учета, статистический и оперативно-технический учет. Единство этой системы обеспечивает первичный учет как источник данных для последующего их обобщения и систематизации в соответствии с задачами, требованиями и методами каждого вида учета. Информацию, формируемую в бухгалтерском учете, используют для составления не только бухгалтерской, но и управленческой, налоговой, статистической и других видов отчетности (рис.1.).

     Рис. 1 Элементы единой системы учета и отчетности

     Таким образом, концепция предусматривает  более высокую степень интеграции учетной информации, обеспечивающей единство не только системы бухгалтерского, но и всей системы народнохозяйственного  учета в целом.

Заключение