В данных Методических указаниях подчеркивается, что "обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой  торговли, является наличие счета - фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли - кассового чека (счета)". Однако некоторые организации (например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и следовательно, не выписывают счета - фактуры. Отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека. Кроме того, если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного, домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет относиться? Как вообще определить, для какой цели покупатель приобретает товар?

      Можно сделать однозначный вывод: в  организациях оптовой торговли согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны учитываться  по стоимости приобретения.

      Однако  в отдельных организациях оптовой  торговли учет товаров ведется по продажным ценам (без НДС). В принципе продажные цены могут устанавливаться и с НДС.

      Покажем методику такого учета на примере  товара А, который продается всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20%. 

      Пример. Остаток товара А на 1 ноября по продажным  ценам - 600 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 50 руб.

      На  основании данных табл. 1 отразим  в учете поступление и реализацию товара А за ноябрь. При оприходовании  товаров сумму торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС). 
 

Таблица 1

                                              Данные о товаре А за ноябрь. 

 

      Порядок отражения в учете  поступления товара А за ноябрь приведен в табл. 2.

Таблица 2.    (руб.)

     

                                                                                      

Таблица 3 

            Расчет  реализованной торговой надбавки по товару А за ноябрь 

 
 

      Отгрузка  за ноябрь покупателям товара А отражается записью:

      Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

      К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

      3960,00 руб. (55 х 60 х 1,2).

      Начислен  бюджету НДС на реализованные  товары (момент реализации для целей  налогообложения - "по отгрузке"):

      Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

      К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

      660,00 руб. (3960 х 16,67) или (3300 : 100 х 20).

      Списываются реализованные товары:

      Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

      К-т  сч. 41 "Товары"

      3300,00 руб. (55 х 60).

      Таким образом, в течение месяца счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не имеет сальдо.

      По  окончании месяца составляется расчет реализованной торговой надбавки по методу "среднего процента". Для  этого подведем итог учетных записей за месяц по счетам 41 "Товары" (окончательные) и 42 "Торговая наценка" (предварительные). 

 
 

      На  основании данного расчета составляется запись на списание реализованной торговой надбавки способом "красное сторно":

      Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

      К-т  сч. 42 "Торговая наценка"

                                          

                                          руб.  
 

              После этой записи кредитовое  сальдо счета 46 покажет валовую  прибыль (225,75 руб.), а сальдо счета 42 - торговую надбавку на остаток товаров на 1 декабря (116,25 руб.).

      Расчет  реализованной торговой надбавки составляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам.

      Влияет  ли данный метод учета на точность выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности на валовую прибыль? Для анализа этого на основании данных приведенного примера рассчитаем этот показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости приобретения, и с применением различных методов оценки товаров. 

            Метод средней себестоимости 

   

                                  Метод  ФИФО 

 

             

                                          Метод  ЛИФО 

 
 

      Товар А в ноябре продавался покупателям  по цене 60,00 руб. за 1 шт. (без НДС). Следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь составила 3300,00 руб. (60,00 х 55).

      Рассчитаем  валовую прибыль от продажи товара А при различных методах оценки товаров (см. табл. 4). 

Таблица 4

(руб.) 

 
 
 

      Таким образом, валовая прибыль от реализации при условии продажи не всех товаров различна в зависимости от метода оценки. Если бы товары были проданы без остатка, то указанный показатель во всех случаях был бы одинаков.

      Данные  табл. 4 свидетельствуют, что если бы организация учитывала товары по стоимости приобретения и применяла бы метод оценки товаров по средней себестоимости, то сумма валовой прибыли полностью бы совпадала с этим показателем, рассчитанным в условиях применения продажных цен в качестве учетных.