Учёт процесса реализации готовой продукции

   - по составу  учитываемых расходов -  цеховая,  производственная,  полная

себестоимость;

   - по длительности  расчетного периода - месячная,  квартальная,  годовая,

за ряд лет;

   -  по  характеру  данных,  отражающих  расчетный  период,-   фактическая

(отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

-  по  масштабам   охватываемого  объекта   -   цех,   предприятие,   группа

предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

           1.1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости 

   Себестоимость  продукции является одним   из  основных  показателей   работы

предприятия. Исчисление себестоимости  единицы  отдельных  видов  продукции,

работ  или  услуг  и  всей  товарной  продукции   называется   калькуляцией.

Различают плановую, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

   Плановой  калькуляцией  определяют  среднюю   себестоимость  продукции   или

выполненных работ  на  плановый  период  (год,  квартал).  Составляют  их  из

прогрессивных норм  расхода  сырья,  материалов,  топлива,  энергии,  затрат

труда,  использования  оборудования  и   нормы   расходов   по   организации

обслуживания  производства.  Эти  нормы  расходов  являются   средними   для

планируемого  периода. Разновидностью плановых являются сметные  калькуляции,

которые составляют на  разовые  изделия  или  определение  цен,  расчетов  с

заказчиками и  других целей.

   Нормативные  калькуляции составляют на основе  действующих на начало  года,

месяца, норм  расхода  сырья,  материалов  и  других  затрат  (текущих  норм

затрат).  Текущие  нормы  затрат  соответствуют  производственным  мощностям

предприятия на данном этапе его работы. Текущие  нормы затрат в начале  года,

как правило, выше средних норм затрат, заложенных в  плановую калькуляцию,  а

в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная  себестоимость  продукции

в начале года, как  правило, выше, а в конце года - ниже.

   Отчетные  или фактические калькуляции  составляют по данным  бухгалтерского

отчета  о  фактических  затратах  на  производство  продукции   и   отражают

фактическую себестоимость  произведенной продукции или  выполненных  работ.  В

фактическую   себестоимость   продукции   включают    и    не    планируемые

непроизводственные  расходы.

   Калькулирование   себестоимости   произведенной   продукции   осуществляют

различными методами.  Под  методом  калькуляции  понимают  систему  приемов,

используемых  для исчисления  себестоимости  калькуляционной  единицы.  Выбор

метода   калькулирования   себестоимости   продукции   зависит    от    типа

производства,   его   сложности,   наличия   незавершенного    производства,

длительности   производственного    цикла,    номенклатуры    вырабатываемой

продукции.

   На   промышленных   предприятиях   применяют   нормативный,   позаказной,

попередельный, попроцессный (простой) методы учета  затрат и  калькулирования

фактической себестоимости  продукции.[3, 45-90] 

                           1.1.1. Нормативный метод.

   Нормативный   метод  учета  затрат  на  производство  или  калькулирования

себестоимости продукции применяют, как правило,  в  отраслях  обрабатывающей

промышленности  с массовым и серийным производством  разнообразной  и  сложной

продукции.

   Сущность  его  заключается  в  следующем:  отдельные   виды   затрат   на

производство  учитывают  по  текущим  нормам,  предусмотренным  нормативными

калькуляциями; обособленно ведут  оперативный  учет  отклонений  фактических

затрат от текущих  норм с указанием места возникновения  отклонений, причин  и

виновников их образования; учитывают изменения,  вносимые  в  текущие  нормы

затрат в  результате  внедрения  организационно-технических  мероприятий,  и

определяют влияние  этих изменений на  себестоимость  продукции.  Фактическая

себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением  суммы  затрат

по текущим  нормам, величины отклонений от норм и  величины изменений норм:

   Зф=Зн+О+И,

   Где:     Зф - затраты фактические;

   Зн - затраты  нормативные;

   О - величина  отклонений от норм;

   И - величина  изменений норм.

   При   этом  фактическую  себестоимость  изделия  можно  установить   двумя

способами. Если объектом учета производственных расходов являются  отдельные

виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно  отнести

на эти виды продукции прямым путём.  Фактическую  себестоимость  этих  видов

продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной  формуле.

   Если  субъектом счёта производственных  расходов являются группы однородных

видов  продукции,  то  фактическую  себестоимость  каждого  вида   продукции

устанавливают  распределением  отклонений   от   норм   и   изменений   норм

пропорционально  нормативным  затратам  на  производство   отдельных   видов

продукции.

   Применение  нормативного  метода   учета   затрат   на   производство   и

калькулирование  себестоимости продукции требует разработки   нормативных

калькуляций на основе норм основных затрат, действующих  на начало месяца,  и

квартальных смет расходов по  обслуживанию  производства  и  управлению.  На

предприятиях,  отличающихся  относительной   стабильностью   технологических

процессов, нормы  затрат изменяются  редко,  поэтому  плановая  себестоимость

мало отличается от нормативной.  На  этих  предприятиях  вместо  нормативных

калькуляций можно  использовать плановые.

   Отклонения  фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам

определяют методом  документирования или инвентарным  методом.

   Текущий  учет затрат по нормам и  отклонений от  них  ведут,  как  правило,

только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения

по косвенным  расходам  распределяют  между  видами  продукции  по  истечении

месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляют  в

карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых  по  отдельным

видам или группам продукции. 

                            1.1.2. Позаказной метод.

   Позаказной  метод учет производственных  затрат  аккумулирует  затраты   по

отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод  калькуляции  применяется

тогда, когда  продукция производится отдельными  партиями  или  сериями  или,

когда  она   изготовляется   в   соответствии   с   техническими   условиями

заказчиками. При  данном методе объектом  учета  и  калькулирования  является

отдельный производственный  заказ.  Под  заказом  понимают  изделие,  мелкие

серии  одинаковых  изделий  или  ремонтные  монтажные  и   экспериментальные

работы.  При   изготовлении   крупных   изделий   с   длительным   процессом

производства  заказы выдают не на изделие в целом, а на его  агрегаты,  узлы,

представляющие законченные конструкции.

   Позаказная  калькуляция широко используется  производителями,  работающими

на  основе  заказов  в  таких  сферах   как   печатное   дело,   авиационная

промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные  услуги. 

   В   целях  регистрации  различных   производственных   затрат   для   учета

незавершенного  производства  используют  ведомость  калькуляции  затрат  по

заказу и видам  работ. Для каждого заказа заводится  отдельная  ведомость,  в

которой  аккумулируются  затраты  по  прямым  материалам,  прямому  труду  и

заводским  накладным  расходам,  относимых  на  этот  заказ  по   мере   его

прохождения  через  процесс  производства.  В  зависимости  от  потребностей

компании форма  ведомости может быть различной.

   Теперь  остановимся на  аккумуляции   затрат.  При  позаказной  калькуляции

затрат они  отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и  прямой  труд

относятся  непосредственно  на  конкретный  вид  работ,  затраты,  прямо  не

прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на  отдельные

работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных  расходов.

   Применение  отнесенной ставки накладных  расходов необходимо  при  сезонных

колебаниях  деловой  активности,  тогда  можно  вывести  баллы,  близкие  по

значениям показателям  удельной себестоимости. Если же применить  фактические

величины  накладных  расходов,  то  в  силу  сезонного   характера   деловой

активности  месячные  показатели  удельной  себестоимости  могут  получиться

искаженными.

   То, что  один и тот же продукт в  один месяц учитывается  по  одной  ставке

заводских  накладных  расходов,  а  во  второй  -  по  другой,  не  является

логичным. Эта  разница в ставках накладных  расходов  не  отражает  месячные,

нормальные  условия  производства.  Средняя  месячная  норма,   определяемая

расходами,  исходя  из  годового  объема  производства,  более  точно,   чем

фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений  между

полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

   Степень  готовности изделия, используемая  для определения ставки заводских

накладных расходов,  в  разных  функциональных  подразделениях  разная.  Это

зависит от того, какой вид затрат  наиболее  соответствует  действительности

на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат.  В  одном

подразделении  для  определения  коэффициента  использования,  целесообразно

исходить из прямых  трудозатрат  в  человеко-часах,  в  другом  имеет  смысл

опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для  данного