Учёт готовой продукции и ее реализация

     Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.

     Количественные  данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

     Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета  готовой продукции предусматривает  составление сальдовой ведомости  учета. В ведомости учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.

     В бухгалтерии данные о наличии  и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа» в стоимостном выражении  – в разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период». Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.

     Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе.

     Остатки, приход и расход продукции по фактической  себестоимости, отраженные в ведомости №16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости.

     По  счету 45 «Товары отгруженные» ведется аналитический учет. В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость № 16, раздел «Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг». Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя.

     В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. 

     2.2 Синтетический учет готовой продукции

     Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:

     а) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     б) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Первый  вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

     Если  на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи».

     По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

     После того как записи на счете 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

     Второй  вариант менее аналитичен с позиций  раскрытия составляющих фактической  себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.

     При данном варианте применяются счета  учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары  отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

     По  дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует  с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту – дебетом счета 90 «Продажи».

     На  предприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна – на учетную стоимость выпущенной продукции, другая – на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно».

     Второй  вариант учета выпуска продукции  могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

     Пример 1.

     В течение месяца на склад мясокомбината  ООО «Солнечный» принята готовая  продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.

     а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.

     Тогда фактическая себестоимость готовой  продукции:

     900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.

     Сумма отклонения фактической себестоимости  от плановой составляет:

     750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.

     Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому  сумму экономии нужно сторнировать.

     Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную  продукцию:

     (30 000 рублей / 750 000 рублей) * 500 000 рублей = 20 000 рублей.

     Сумма отклонения, приходящаяся на остаток  продукции на складе:

     (30 000 рублей / 750 000 рублей) * 250 000 рублей = 10 000 рублей.

     Фактическая себестоимость реализованной продукции:

     500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.

     Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

     720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.

     На  синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.1).

Таблица 1 – Отражение на счетах бухгалтерского учета выпуска готовой продукции по нормативной себестоимости и ее отклонение

     б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 120 000 рублей.

     Тогда, фактическая себестоимость готовой  продукции:

     900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.

     Сумма отклонения фактической себестоимости  от плановой составляет:

     780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.

     Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому  на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

     Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную  продукцию:

     (30 000 рублей / 750 000 рублей) * 500 000 рублей = 20 000 рублей.

     Сумма отклонения, приходящаяся на остаток продукции на складе:

     (30 000 рублей / 750 000 рублей) * 2 500 000 = 10 000 рублей.

     Фактическая себестоимость реализованной продукции:

     500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.

     Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

     780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.

     На  синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2).

Таблица 2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета выпуска готовой продукции по нормативной себестоимости и ее отклонение