Учетная политика в целях ведения налогового учета

2. Налог на прибыль организаций

Существует 2 метода признания доходов/расходов:

1) метод начисления

2) кассовый метод

3. Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, работ, услуг

1) метод оценки по стоимости единицы запасов

2) метод оценки при средней стоимости

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

4. Метод начисления амортизация

             1) линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам входяшим в 8-10 амортизационные группы)

2) нелинейный метод

5. Применение специальных коэффициентов амортизации:

            1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды (не выше 2)

            2) для амортизируемых основных средств которые являются предметом договора финансовой аренды (не выше 3)

            3) в отношении собственных средств, которые вправе применять налогоплательщики-сельскохозяйственные организации промышленного типа

           4) в отношении основных средств которые являются предметом договора лизинга заключенного до введения в действие(не выше 3)

            5)допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст.259 НК РФ, по решению руководителя организации-налогоплательщика.

6. Формирование резервов по сомнительным долгам (сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода)

7. Формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв)

8. Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров:

1) по стоимости единицы товара

2) по средней стоимости

3) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

4) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

9. Формирование резервов на ремонт основных средств (нормативы отчислений утверждаются налогоплательщиком самостоятельно)

10. Формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв налогоплательщик обязан самостоятельно утвердить, составить специальный счет- смету)

11. Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

1) по стоимости единицы

3) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

4) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

12. Принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным (боле одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключеннных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ. Устанавливать подобные принципы в учетной политике целесообразно пр и наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными договорами. Налогоплательщик вправе самостоятельно установить принципы и методы распределения дохода:

              - равномерно

              - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете

              - иной экономически обоснованный метод признания доходов

13. Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает самостоятельно порядок ведения налогового учета, утверждаемый соответствующим приказом руководителя. В частности, налогоплательщик вправе решить:

             - дополнять ли ему применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета

            - вести самостоятельные  регистры налогового учета

    Упрощенная система налогообложения

          Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, хотя и освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, все-таки должны принять бухгалтерскую учетную политику. Элементом ее будет формирование учета основных средств и нематериальных активов, поскольку данные активы учитываются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете). Элементами же налоговой учетной политики у них будут как минимум, выбранный объект налогообложения и порядок ведения книги учета доходов и расходов.

Налогоплательщик вправе выбрать в качестве объекта налогообложения:

           1) доходы

           2) доходы, уменьшенные на величину расходов

Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Некоторые положения  гл. 262 НК РФ содержат ссылки на ст. 25 главы кодекса (249 – 251, 254, 255, 263, 264, 268, 269). Поэтому в учетной политике организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, должны содержаться элементы, предусмотренные данные статьями. Например, следует закрепить метод оценки покупных товаров при их реализации.

         Хотелось бы обратить внимание на различия, которые  существуют между налоговым и бюджетными учетами. Основными объектами расхождений являются:

       Амортизируемое имущество

       Амортизационные отчисления

       Нормируемые расходы (в бухгалтерском учете признание таких расходов осуществляется или в полном размере, или в размере, определенном внутренними локальными актами учреждения)

       Расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях

       Командировочные расходы

       Нотариальные расходы

       Расходы на повышение квалификации

       Расходы на рекламу

       Списание задолженностей

       Списание стоимости материальных запасов, поученных от ликвидации основных средств

       Списание материальных запасов

       И т.д.

II. Учетная политика в целях ведения налогового учета на примере предприятия ЗАОр «НП Конфил»

2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАОр «НП Конфил»

          История предприятия началась 122 года назад, когда в 1887 году царицынский купец Василий Федорович Лапшин основал кондитерское и пряничное  заведение  “Лапшин  и  Ко”  под  вывеской  "Карамель,  монпансье  и  печенье  фабрики  Лапшина".

          Первое  серьезное  техническое  оснащение  и  реконструкция  была  начата  в  начале  1950  годов и уже к 1952 году  был  достигнут довоенный  уровень  производства  кондитерских изделий.

              Второй этап технического переоснащения, увеличения объемов  производства  начался  в   1966  году  и  продолжается  по  настоящий  день.

              За годы своего развития «Конфил» превратился в высокомеханизированное  предприятие, специализирующееся  на  производстве широкого ассортимента карамели,  конфет,  мармелада,  зефира,  шоколада, вафель  и вафельных тортов.

              29 декабря 1992 года кондитерская фабрика им. В.И. Ленина стала акционерным  обществом  открытого типа АООТ "Фирма "Конфил", а 22 февраля  1999 года АООТ "Фирма "Конфил" было преобразовано в Закрытое акционерное общество работников  "Народное  предприятие  "Конфил".

В настоящее время ЗАОр «НП Конфил» является крупнейшим в Нижнем Поволжье кондитерским предприятием и входит в число двадцати крупнейших кондитерских фабрик России. Годовой объем продаж предприятия составляет более 14 000 тонн при ассортименте около 300 наименований кондитерских изделий.

              Особой заботой руководства предприятия является повышение  конкурентоспособности всего ассортимента кондитерских изделий за счёт повышения технического уровня производства, тщательного отбора источников сырья, совершенствования технологий и управления производственными процессами, оптимизации ассортиментного ряда.

Приоритетными направлениями работы ЗАОр «НП Конфил» в сфере производства являются:

              - повышение уровня качества выпускаемых кондитерских изделий;

              - приобретение современных технологических высокопроизводительных линий и оборудования              - модернизация и автоматизация имеющегося оборудования

              - расширение выпуска  кондитерских изделий  с совершенно  новыми технологическими характеристиками;

              - расширение  ассортимента  за  счет  разработок собственных рецептур (за период с 01.01.2003 по 01.01.2008 г.г. было освоено 24 наименование новых видов конфет, 21 - карамели, 4 - зефира,  5 - шоколада, 3- вафель, а также выпущены новые наборы и конфеты в художественных коробках.

              - внедрения новых видов изделий  с  использованием  нетрадиционных для кондитерской промышленности видов  сырья

              С целью продвижения кондитерских изделий  на рынке сбыта используется комплекс маркетинговых мероприятий,  включающих в себя несколько направлений:

              1. Участие в Российских и международных специализированных выставках.

              2. Рекламно-информационное обеспечение продаж:  реклама в  СМИ и на телевидении,  выпуск каталога продукции, изготовление  вспомогательных рекламных материалов.

              3. Командировки в другие регионы с целью исследования рынков и поиска новых деловых контактов.

              4. Работа с местной торговой сетью и отслеживание вновь открываемых торговых точек.

              5. Заключение договоров на поставку продукции  (местные поставки, международные контракты, региональные договора).

              6. Предложения по разработке новых видов продукции.

              7. Участие в разработке дизайна  и новых видов упаковки.

2.2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на ЗАОр «НП Конфил»

          Для качественной и эффективной работы предприятия важно разработать правильную учетную политику. К формированию учетной политики предприятие ЗАО «Конфил» подошло ответственно, так как утвержденная учетная политика является локальным нормативным актом. Понятие учетной политики, правила построения, оформления, а также внесения изменений в учетную политику организации регулируются нормативными актами главой 25 НК РФ и ПБУ 18/02

        Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Такая возможность имеется благодаря учетной политике, благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм. Для целей налогообложения прибыли на предприятии ЗАОр «НП Конфил» устанавливается линейный метод амортизации.

     На выбор и обоснование учетной политики влияют множество факторов, основными из которых являются: организационно-правовая форма организации (ЗАО-закрытое акционерное общество, народное предприятие); отраслевая принадлежность и вид деятельности, а именно на ЗАО «Конфил» это производство пищевой продукции;  масштабы деятельности организации, ЗАО «Конфил» осуществляет свою работу за границей, в ряде европейских стран; управленческая структура и финансовая стратегия организации. В случае, если изменяется законодательство Российской Федерации или нормативные акты по налоговому учету, существенно изменяются условия деятельности предприятия или организацией разработаны новые способы ведения налогового учета, то учетная политика организации может быть изменена. Для правильного составления учетной политики требуется тщательное изучение существующих нормативных актов на предмет выявления допустимых вариантов учета.

        Учитывая тот факт, что по-разному формируются затраты на производство продукции (работ, услуг), издержки обращения в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, необходимо корректировать данные бухгалтерского учета для определения налогооблагаемой базы. Учетная политика оформляется как приказ руководителя или как положение по учетной политике, утверждаемое и вводимое в действие соответствующим приказом.

        В учетной политике предприятия ЗАО «Конфил»метод оценки списываемых сырья и материалов, в соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ  по средней стоимости. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется по средней стоимости.

          Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения учета.

          Учетная политика в целях ведения налогового учета в ЗАОр « НП Конфил» (см. Приложение 1) разработана в соответствии с нормативными документами, а именно с главой 25 НК РФ, в которой отражены основные элементы политики и они обязательны для использования во всех организациях, и ПБУ 18/02.