Учетная политика в целях ведения налогового учета

Ведомость учета материальных расходов по ЗАО "Конфил"

за январь месяц 2009 года

          После заполнения форм аналитического учета по отдельным группам доходов и расходов данные следует перенести в сводную форму, которая будет являться основанием для осуществления налоговых расчетов и заполнения налоговой декларации.     

          Перечень обязательных реквизитов основан на аналогичном перечне, приведенном в статье 9 Закона о бухгалтерском учете и относящемся к обязательным реквизитам первичных документов бухгалтерского учета. Однако имеются некоторые различия, обусловленные спецификой налогового учета, прежде всего тем, что налоговый учет организуется и ведется в рамках организации и, соответственно, первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета, используются только внутри организации (точнее, внутри бухгалтерии). Вследствие этого часть реквизитов, обязательных для первичных документов бухгалтерского учета (таких как наименование организации, измеритель хозяйственной операции в натуральном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также в установленных случаях - печать организации) для регистров налогового учета не является необходимым.

          Вместе с тем, возникает необходимость однозначной идентификации бухгалтерской записи или группы записей, на основании которых оформляется соответствующая бухгалтерская справка (первичный учетный документ). Для этого в бухгалтерской справке, оформляемой для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу.

Требованиям по составлению аналитических регистров бухгалтерского учета в НК РФ посвящена отдельная статья - 314.

      В соответствии с этой статьей аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

        Данные налогового учета - это данные, которые отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

        Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

       Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

        Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

       Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

       Так как унифицированные формы налогового учета на федеральном или отраслевом уровне не устанавливаются и устанавливаться не будут, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от отраслевых особенностей осуществления предпринимательской деятельности.

                Таким образом, с учетом требований, изложенных выше, форма аналитического регистра налогового учета с минимальным набором реквизитов может иметь следующий вид (пример учета материальных расходов для налогового учета по налогу на прибыль):

              Рабочие места

                         └────────┬───────────┘

      ┌────────────┬──────────────┼──────────────┬──────────────┐

┌────┴────┐ ┌─────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴──────┐ ┌─────┴───┐

│Касса   и│ │Учет основ-│ │Учет запасов│ │Учет себесто-│ │  и т.д. │

│расчетные│ │ных средств│ │            │ │имости       │ │         │

│счета    │ │           │ │            │ │             │ │         │

└────┬────┘ └─────┬─────┘ └──────┬─────┘ └──────┬──────┘ └─────┬───┘

      │            │ Бухгалтерские│ справки      │              │

      ­            ­              ­              ­              ­

┌─────┴┐      ┌────┴─┐        ┌───┴──┐        ┌──┴───┐       ┌──┴───┐

│ ┌────┴─┐    │ ┌────┴─┐      │ ┌────┴─┐      │ ┌────┴─┐     │ ┌────┴─┐

│ │ ┌────┴┐   │ │ ┌────┴┐     │ │ ┌────┴┐     │ │ ┌────┴┐    │ │ ┌────┴┐

└─┤ │     │   └─┤ │     │     └─┤ │     │     └─┤ │     │    └─┤ │     │

  └─┤     │     └─┤     │       └─┤     │       └─┤     │      └─┤     │

    └┬────┘       └──┬──┘         └─────┘         └──┬──┘        └─────┘

     │ Аналитические │ регистры налогового учета     │

     │               ├─────────────┐                 │

     ├─────────────┬─┼─────────────┼─────────────────┼───┐

     │  ┌──────────┼─┼─────────────┼──┬──────────────┘   │

     ­  ­          ­ ­             ­  ­                  ­

┌────┴──┴──┐  ┌────┴─┴────┐  ┌─────┴──┴───┐      ┌───────┴────┐

│Доходы  от│  │Внереализа-│  │ ┌──────────┴─┐    │Внереализа- │

│реализации│  │ционные до-│  │ │ ┌──────────┴┐   │ционные рас-│

│          │  │ходы       │  └─┤ │ Расходы   │   │ходы        │

└────┬─────┘  └─────┬─────┘    └─┤(по видам) │   └────────┬───┘

     │              │            └─────┬─────┘            │

     ­              ­                  ­                  ­

     └──────────────┴───────────────┬──┴──────────────────┘

                                    ­

                          ┌─────────┴──────────┐

                          │  Налоговый расчет  │

                          └────────────────────┘

Схема 1. Организация налогового учета

    В схеме приведены только некоторые направления документооборота. В принципе, данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом рабочем месте, могут использоваться для составления практически любого аналитического налогового регистра.

        Учет отдельных видов активов и обязательств ведется на отдельных рабочих местах, а аналитические регистры налогового учета составляются на специально созданном рабочем месте бухгалтера по налоговому учету. В тех организациях, где все хозяйственные операции учитываются на одном или двух рабочих местах, схема документооборота будет существенно проще. Тем не менее, представляется целесообразным использовать сам подход к детализации и группировке данных - соответствующая информация группируется по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по видам доходов и расходов, учитываемых в составе налоговой базы.

Приведенная схема соответствует организации налогового учета по налогу на прибыль. Если налоговый учет организуется и по другим видам налогов, бухгалтерские справки и аналитические регистры будут составляться аналогичным порядком для всех видов налогов.

         Данные в регистры налогового учета заносятся на основе бухгалтерских справок. При этом должно быть обеспечено достижение следующих целей:

- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

- возможность перенесения данных налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

- возможность проведения последующей проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

          Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль целесообразно формировать исходя из общих принципов формирования налоговой базы - а именно, предусмотреть отдельные налоговые регистры для группировки данных по различным видам доходов (от основной деятельности, от реализации объектов основных средств и прочего имущества и внереализационных доходов) и по группам расходов (по основной деятельности, включая материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы, и внереализационные расходы).

I. Теоретические аспекты учетной политики в целях ведения налогового учета

1.2.Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на предприятии

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику несколько вариантов учета элементов, используемых при формировании налоговой базы. Выбранный способ указывается в налоговой учетной политике. Как известно, налоговые базы по большинству налогов исчисляется организациями по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Только по налогу на прибыль база определяется на основе данных налогового учета.

            Следует отметить, что ч. 2 НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК РФ. Главы, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы.

Так, гл. 21 содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а гл. 25 - нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль организаций.

Пунктом 12 ст. 167 НК РФ определяются правила и изменения учетной политики для целей налогообложения в части, касающейся налога на добавленную стоимость. Согласно ст. 167 принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Рассмотрим основные элементы приказа об учетной политике организации для целей налогообложения и содержание норм Налогового кодекса РФ, определяющих порядок утверждения и последующего изменения приказа об учетной политике для целей налогообложения организации:

1. Налог на добавленную стоимость

В учетной политике необходимо установить момент определения налоговой базы. Им согласно п. 1 ст. 167 НК РФ признаются:

1) день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг, если налогоплательщик в учетной политике установил момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

2) день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если поступления денежных средств определены в учетной политике моментом определения налоговой базы.