Учетная политика современной компании:концепция формирования

     В Федеральном законе РФ «О бухгалтерском  учете» (в ред. от 28.03.02 г. № 32-ФЗ), Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), ПБУ № 1/98 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н) сформулированы правила бухгалтерского учета, которые названы требованиями.

     В Законе РФ «О бухгалтерском учете» среди требований к бухгалтерскому учету и отчетности выделены следующие  (ст. 8):

1. имущественная обособленность;
2. непрерывность бухгалтерского учета;
3. двойная запись;
4. полнота и своевременность отражения в учете и отчетности хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;
5. раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений.

     В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к требованиям отнесены (п.10):

1. имущественная обособленность;
2. непрерывность деятельности;
3. последовательность применения учетной политики;
4. временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

     Характеризуя  учетную политику организации, Положение  предусматривает реализацию в ней  требований полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. Кроме этого, п. 11 гласит, что «текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно».

     Пункт 7 «Учетная политика организации» ПБУ № 1/98 более конкретно формулирует требования к учетной политике и, следовательно, к бухгалтерскому учету и отчетности, выделяя такие, как:

1. полнота;
2. своевременность;
3. осмотрительность;
4. приоритет содержания над формой;
5. непротиворечивость;
6. рациональность.

     Что касается бухгалтерской отчетности, требования к ней раскрываются в III разделе «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ № 4/99. Это:

1. достоверность и полнота;
2. нейтральность информации отчетности;
3. включение показателей всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
4. использование принятой организацией отчетности по содержанию и форме последовательно от одного отчетного периода к другому;
5. представление данных в отчетности минимум за два года;
6. в случае существенности отдельные показатели бухгалтерской отчетности необходимо приводить обособленно.

     Сравнение правил (требований) к учету и  отчетности, сформулированных в документах разного уровня нормативного регулирования  в России, свидетельствует об отсутствии четкого представления, какие из требований (правил) являются наиболее существенными и должны быть закреплены на законодательном уровне, а через  какие следует осуществлять основные правила и, следовательно, представлять их в документах второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета (национальных стандартах бухгалтерского учета). Так, в Законе РФ «О бухгалтерском  учете» выделены правила непрерывности  бухгалтерского учета, двойной записи, полноты отражения в учете  и отчетности хозяйственных операций и результатов инвентаризаций, которые  являются общепринятыми для любой  модели бухгалтерского учета в мире. Они содержатся в определении  бухгалтерского учета как системы  формирования информации «путем сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций» [5, ст.1].

     В российской практике бухгалтерская  отчетность составляется в соответствии с методиками положений по бухгалтерскому учету и методическими рекомендациями. Об этом сказано в п. 6 ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

     Однако  необходимость следования мировой  практике привела к тому, что в  российских национальных стандартах предложены способы учета и расчета показателей  отчетности, принимаемые мировым  экономическим сообществом. Кроме  этого, в ПБУ № 4/99, где приведено  содержание форм бухгалтерской отчетности, указано, что для формирования полного  представления о работе организации  бухгалтерская отчетность может  включать дополнительные показатели и  пояснения (п.6). В исключительных случаях (например, при национализации имущества) правила составления отчетности могут быть изменены.

     Не  менее важным правилом учета и  отчетности, провозглашенным в отечественных  национальных стандартах, является рациональность. Оно (правило) трактуется в ПБУ № 1/98 очень осторожно, как «рациональное  ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации». В мировой  учетной практике этот принцип реализуется  расчетом соотношения стоимости  получения отчетной информации и  ценности ее для пользователя. Причем соотношение должно быть в пользу ценности. В противном случае теряется экономический смысл получения  информации.

     В российской практике расчетом экономического эффекта от указанного соотношения  не определяется объем информации в  бухгалтерской и налоговой отчетности. Это наблюдается особенно в последнее  время в связи с принятием  главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ. Считается, что объем  информации бухгалтерской отчетности зависит от категории организации (предприниматель без образования  юридического лица, малое предприятие, юридическое лицо, не относящееся  к названным ранее)..

     В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) учетная  политика организации должна быть уместной для потребностей пользователей  при принятии экономических решений, надежно и достоверно представлять финансовые результаты и финансовое положение организации. Для этого  в финансовой отчетности должно отражаться экономическое содержание событий  и операций, а не только их юридическая  форма. Информация должна быть нейтральной, т.е. свободной от предвзятости, осмотрительной и полной во всех существенных отношениях.

     Для достижения этих целей в международной  практике предусмотрено использование:

1. допущения о непрерывности деятельности компании;
2. метода начисления;
3. сохранения последовательности представления и классификации статей финансовой отчетности;
4. существенности и агрегирования;
5. взаимозачета;
6. представления в финансовой отчетности сравнительной информации.

     Указанные правила сформулированы в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Они являются общими при составлении  финансовой отчетности в системе  Международных стандартов финансовой отчетности и разработаны в связи  с тем, что конкретные требования стандартов по формированию отдельных  показателей могут отсутствовать.

     Таким образом, поскольку бухгалтерская  отчетность в российской практике используется ограниченным числом пользователей, потребности  в представлении сопоставимой информации по методике ее формирования, классификации  данных являются ограниченными по сравнению  с мировой практикой. Кроме этого, начальный этап рыночных преобразований в России, сложившийся уровень  экономических взаимосвязей между  хозяйствующими субъектами не создают  объективных условий для продвижения  вперед. Поэтому разработанные основы получения сопоставимой информации можно рассматривать как начальный  этап этого и других направлений  сближения российской и мировой  практики составления бухгалтерской  отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Таким образом, каждое предприятие имеет  возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем  или иным вопросам в зависимости  от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия  имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые  появилось в истории российского  бухгалтерского учета в связи  с отказом нашей страны от прежней  административно - хозяйственной системы  и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми  организациями независимо от организационно-правовых форм.

     Наряду  с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной  базы по бухгалтерскому учету.

     Во-первых, ныне существующие законодательные  документы не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия  вынуждены разрабатывать собственные  положения, которые они должны четко  обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится  о способах бухгалтерского учета  в первую очередь принимаемых  ПБУ, очень часто встречаются  слова и словосочетания "может  использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая  нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной  политики. В третьих, обсуждения требует  вопрос о сроках внесения изменений  в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная  политика организаций" не исключает  возможности внесения изменений  в содержание учетной политики организации  в течение отчетного года. С  другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ " О бухгалтерском учете" введен в действие с 28.11.96 сделать этого  не позволяет.

     В настоящее время, в связи с  переходом экономики на рыночные отношения, ведется работа по усовершенствованию законодательных документов, и прежде всего методологической базы бухгалтерского учета.

     Среди основных нормативных актов по методологии: Положение о бухгалтерском учете  и отчетности, План счетов, СБУ и  др. Все эти документы заложили основу нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Были введены  новые объекты бухгалтерского учета (лизинг, аренда, нематериальные активы и т.д.). Изменена методология учета  многих объектов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятиях возложена на руководителя, который получил право привлекать сторонние организации на контрактной  основе. Изменения в бухгалтерской  отчетности (состав, содержание, адреса) в значительной мере соответствуют  международным стандартам. Эти и  другие изменения дают основание  считать их первым этапом перехода национальной системы бухгалтерского учета к системе, отвечающей требованиям  рыночной экономики.

     Что касается учетной политики ООО «КООПЕРАТОР»,то по результатам можно сделать следующие выводы:

     - налоговая и бухгалтерская отчетность  ООО «КООПЕРАТОР» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности;

     - система внутреннего контроля  ООО «КООПЕРАТОР» отличается достаточно высокой степенью надежности.

     По  моему мнению, в целях повышения  надежности системы внутреннего  контроля ООО «КООПЕРАТОР» необходимо:

     1. На постоянной основе осуществлять  контроль уровня знаний сотрудниками  законодательных и нормативных  актов.

     2. Проанализировать состояние контроля  за начислением и уплатой ЕСН  и принять меры по повышению  его эффективности.

     3. На постоянной основе осуществлять  мониторинг соблюдения всеми  сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего  контроля.

     4. Разработать график документооборота

     5. Разработать нормативные акты  по организации внутреннего контроля  по недопущению операций, связанных  с легализацией доходов полученных  преступным путем, так как практика  аудиторских ревизионных проверок  свидетельствует, что в организациях  зачастую под видом маркетинговых,  рекламных и агентских услуг  выдают суммы «вознаграждений»  из кассы физическим лицам  без предварительного начисления  заработной платы.

     Ведение бухгалтерского учета на предприятии  осуществляется в соответствии с  действующим законодательством, а  также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок  ведения учета на предприятии.

     Учетная политика ООО «КООПЕРАТОР» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов.

     Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия  в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции  счетов.