Учетная политика организации и ее роль в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Отражение последствий  изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки  отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

23

 3. Методологические аспекты учетной политики.

3.1 Учет основных средств

Основные средства (ОС)–  это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.   Особенностью основных средств заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую продукцию путем начисления амортизации.         Существуют три оценки основных средств:      1)  Первоначальная стоимость – совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и по их строительству.      2)  Остаточная стоимость – сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.    Остаточная стоимость определяется в следующих случаях: при выбытии основных средств, при составлении бухгалтерского баланса.   3)  Восстановительная стоимость – стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).  Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.  Поступление ОС в организацию может быть:      1)  в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:  Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала.        Д-т 08/4 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС.        Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.              2)  Приобретение ОС от поставщиков за плату:

24

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению ОС.    Д-т 19 К-т 60 – предъявлен НДС поставщиком.       Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются транспортные расходы по доставке ОС.  Д-т 19 К-т 60 – НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.             Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.             Д-т 68 К-т 19 – возмещается НДС, предъявленный поставщиком за счет бюджета.             3)  Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):  Д-т 08/4 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.   Д-т 01 К-т 08/4 – объект принят в состав ОС.      Д-т 20 К-т 02 – начисляется амортизация по полученным объектам.  Д-т 98/2 К-т 91/1 – доля расходов будущих периодов учитывается в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации.  4)  Строительство объектов для своих нужд:       Д-т 08/3 К-т 60 – отражаются затраты по строительству подрядным способом.             Д-т 01 К-т 08/3 – объект принят в состав ОС.       В бухгалтерии на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.          Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные средства».     Если стоимость объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

25

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества  для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев.           Пороговую сумму поправили соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.     В учетной политике предприятия должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:        1.  Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.  Фактические расходы по ремонту списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:          Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен подрядным способом.     Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.           Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.        2.  По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:     Д-т 20 К-т 60 – выполнен ремонт подрядным способом.    Д-т 20 К-т 23 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.           

26

3.  С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:            Д-т 97 К-т 60 – отражаются фактические затраты по проведенному ремонту подрядным способом.         Д-т 97 К-т 23 – отражаются фактические затраты по проведенному ремонту хозяйственным способом.       Ежемесячно расходы будущих периодов равномерно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг согласно учетной политики предприятия. Отражается проводкой Д-т 20 К-т 97.      При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):         -  использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;             -  данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;             -  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);           -  способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

27

3.2 Учет и амортизация стоимости нематериальных активов

К нематериальным активам  относятся долгосрочные вложения предприятий  в нематериальные объекты, использованные в течение длительного периода (более 1 года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования  земельными участками, патенты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.         Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при обязательном их соответствии следующим условиям:     1)    иметь товарную форму и являются объектом купли-продажи;  2)    иметь законодательное подтверждение и возможность отчуждения от собственности;            3)    иметь реальную цену и стоимость;       4)    документальное подтверждение приобретения;     5)    приносить доход.        Приобретение нематериальных активов отражается:     1)    от учредителей в уставном капитале  Дебет счета 04       Кредит счета 75 на согласованную стоимость;        2)    приобретены на стороне:        Дебет счета 08       Кредит счета 60,76       Дебет счета 04       Кредит счета       08 на сумму фактических затрат;  3)    получены безвозмездно:         4)    Дебет счета 04  кредит счета 87-3     Начисленный износ по нематериальным активам отражается так:  Дебет счета 20,25,26,44 и др. Кредит счета 05      Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходя через счет 48 «Реализация прочих активов». Например, списание, связанное с продажей:            

28

Дебет счета 48       Кредит счета 04 первоначальная стоимость   Дебет счета 05       Кредит счета 48 сумма износа     Дебет счета 62, 51          Кредит счета 48 сумма выручки    Дебет счета 48       Кредит счета 68 НДС и СН      Дебет счета 48       Кредит счета 80 полученный результат    По данному элементу учетной политики предприятия должно указать:  1)    перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет;               2)    указать по каждому объекту срок полезного использования;    3)    выделить объекты, по которым начисляется амортизация.   

3.3 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:      –  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);              –  предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);   –  используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).    Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.   Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.    Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетическом счете 10 "Материалы". Учет материальных ценностей ведется

29

по фактической себестоимости  или по учетным ценам.     При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Отражается проводками:            Д-т 10 К-т 60 – получены МПЗ на склад от поставщика     Д-т 10 К-т 71 – израсходованы подотчетные суммы на приобретение МПЗ             Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 91.    Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 98. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость отражается проводкой Д-т 98 К-т 91.          Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:      Д-т 20 К-т 10 – материалы отпущены основному производству.   Д-т 23 К-т 10 – материалы отпущены вспомогательным производствам.  Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.  При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".   

30

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).         При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".          Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

3.4 Учет займов и кредитов

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что  наличие кредиторской задолженности  организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит - это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например - при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, "здоровый", с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.         Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь

31

специальные кредитные  организации - обычно это банки. А  заём может быть выдан любой организацией.         Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.  С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).  Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.         В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".   При поступлении материалов делается такая запись:     Д-т 10 К-т 66 - поступили материалы по договору товарного кредита.  Д-т 19 К-т 66 - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.             Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:      Д-т 66 К-т 91- отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре.          Д-т 91-2 К-т 10 - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу.          Д-т 91-2 К-т 68 - отражен НДС по передаваемым ценностями.   

32

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.        Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.  При выдаче займа делаются такие записи:      Д-т 58 К-т 91 - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения".       Д-т 91 К-т 68 - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей).       Д-т 91 К-т 10 - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.            Теперь заимодавцу возвращают материалы:      Д-т 10 К-т 91 - возвращены материалы.       Д-т 19 К-т 91 - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету.  Д-т 91 К-т 58 - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации.           Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.            Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.          Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:      Д-т 91 К-т 66 - на сумму процентов, начисленных к уплате.   Д-т 66 К-т 51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом. У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:  Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных процентов.