Учетная политика для организации, осуществляющей бухгалтерский учет смешанным способом

    Суммы недостач в пределах норм естественной убыли могут быть отражены в бухгалтерском учете, как показано в таблице 2².

    Таблица 2

    Списание  сумм недостач в пределах норм естественной убыли, выявленной  в результате инвентаризации 

 

      Отражение в бухгалтерском учете сумм причиненного ущерба представлено в приложении 1 «Списание сумм недостач причиненного ущерба при наличии виновных лиц».

 

    Порядок возмещения причиненного ущерба работником оформляется следующим образом:

    Таблица 3

    Учет  погашения ущерба работником 

 

    Если  виновники в недостаче материальных ценностей не установлены и данный факт подтвержден документально  уполномоченным органом государственной  власти, то сумма недостачи оформляется  в бухгалтерском учете следующей  записью: Дт 91.2 Кт 94 – списана сумма недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

    При учете в целях налогообложения  прибыли такие расходы включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль  согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 гл. 25 НК РФ [11: § 2.2.3]. 

    Учетная политика для организации, осуществляющей бухгалтерский учет смешанным способом 

    Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ [7].

    Бухгалтерский учет может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной  форме. Составим учетную политику для организации, ведущую учет смешанным способом.

 

    

    Практическая  часть 

    Как указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

    По  дебету счета 46 учитывается стоимость  оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета                             20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом                             62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    По  окончании всей работы в целом  оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете                            62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

    Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ [5].

    Согласно п. 7 и 10 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» доходы и расходы по договору строительного подряда признаются организацией доходами и расходами от обычных видов деятельности, что также соответствует требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и                   ПБУ 10/99 «Расходы организации». При этом величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене и может корректироваться [7].

    В расходы организации включаются

    - расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

    - часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

    - расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору) [7: п.11].

    Финансовый  результат от выполнения работ по договорам строительного подряда  признается способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен [7: п.17].

    По  мнению руководителя департамента методологии и контроля качества аудита АКГ «Интерэкспертиза» Ю. Королевой, непредъявленную к оплате выручку, заработанную организацией за счет выполнения части работ, предусмотренных договором, корректнее всего отражать на счете                                  46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

    Хозяйственные операции ООО «Созидатель» представлены в таблице 6.

    Таблица 6

    Хозяйственных операций ООО «Созидатель» 

окончание таблицы 6 

 

    В соответствии со ст. 145 НК РФ «организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога <…>, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей» [2: ч. 2, разд. VIII, гл. 21, ст. 145].

    В примере с ООО «Созидатель» выручка  от выполненных строительно-монтажных  работ составила 700 000 рублей (см. условие: «Общая стоимость работ – 1 600 000 рублей, фактическая себестоимость работ – 900 000 рублей). Указанная сумма выручка была получена в течение периода, превышающего три месяца (см. условие задачи). Следовательно, ООО «Созидатель» подходит под требования, предъявляемые к организациям для освобождения от уплаты налога.

    Чтобы воспользоваться предоставленным  правом ООО «Созидатель» необходимо предоставить письменное уведомление (Приложение 1) и соответствующие документы в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-ого числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

    Согласно  п. 6 стр. 145 НК РФ документами, подтверждающими  право организации на освобождение или продление срока освобождения от уплаты налога, являются:

    - выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

    - выписка из книги продаж;

    - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур [2: ч. 2, разд. VIII, гл. 21, ст. 145, п. 6].

    В зависимости от того, какие системы  налогообложения, применялись в  организации в различные периоды  ее хозяйственной деятельности, могут  быть затребованы лишь некоторые  из названных документов.

 

Список использованной литературы 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации  (часть вторая) от 26.01.1996               № 14-ФЗ (ред. от 19.07.2011), глава 59 / СПС «КонсультантПлюс»

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  / СПС «КонсультантПлюс»

3. Трудовой  кодекс Российской Федерации  от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 19.07.2011) / СПС  «КонсультантПлюс»

4. Федеральный  закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 / СПС «КонсультантПлюс»