Учет затрат по системе "Стандарт-костинг"

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Для удобства можно воспользоваться данными табл. 3.

Таблица 3

Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.

ОПР разделим на постоянную и переменную части (см. табл. 1 и 2). 

Далее вводится показатель “нормо-час” и выпуск продукции (сметный и фактический) оценивается в нормо-часах. Нормо-час — это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормо-часах (третий показатель) рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что производство 5000 видеокассет требует  9000 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 1,8 ч (9000 : 5000). Фактический выпуск продукции —4500 видеокассет, что составляет 8100 нормо-часов (1,8 4500).

Нормативная ставка распределения постоянных расходов — это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах: 63 000 : 9000 = 7. Это означает, что на один нормо-час приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 36 000 : 9000 = 4, т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходоврасходов.

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по постоянным накладным расходам (ΔОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам — как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР—59 500 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов:

8100 7 = 56 700 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных ОПР от сметных составляет:

ΔОПРп = 59 500 – 56 700 = +2800 тыс. руб. (Н).

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) за счет отклонений в объеме производства (Δq);

2) за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (Δs).

Влияние первого фактора оценивается по формуле

Δq= (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) Нормативная ставка распределения постоянных ОПР

 В цифровом выражении это составит:

Δq = (9000 – 8100) 7 = +6300 тыс. руб. (Н).

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами:

Δs = 59 500 – 63 000 = - 3500 тыс. руб. (Б)

Обратимся к схеме (см. Приложение 2.). К счету 25 “Общепроизводственные расходы” здесь открыты два субсчета: 25-А и 25-В. Постоянные ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам, т.е. бухгалтерская проводка

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч. 25-В “Постоянные ОПР”

составляется на сумму 56  700 руб.

 Отдельно на счете 16 “Отклонение постоянных ОПР” учтены благоприятное отклонение (- 3500 руб.) и неблагоприятное отклонение (+3600 руб.).

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (ΔОПРпер). Для этого используется следующая информация (см. табл. 3):

фактический выпуск в нормо-часах — 8100;

ставка распределения переменных ОПР — 4;

фактические переменные ОПР— 32 000.

Следовательно, отклонение составит:

ΔОПРпер = 32 000 – 8100 4 =  - 400 руб. (Б).

Каковы же возможные причины отклонений фактических ОПР от сметных? Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.

Таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (ΔВт). Размер данного отклонения определяется по формуле

ΔВт = Фактические переменные ОПР - Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Фактические переменные ОПР— 32 000 руб., фактическое время труда основных производственных рабочих — 8500 ч (см. табл. 2). Согласно смете, 1 часу труда основных производственных рабочих соответствует 4 руб. переменных ОПР. Следовательно, размер отклонения составит:

ΔВт = 32 000 – 4 8500 = -2000 руб. (Б).

Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.

Второй причиной отклонения является то, что фактические ОПР отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных ОПР по эффективности (ΔОПРэ) и рассчитывают по формуле

ΔОПРэ = (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) Нормативная ставка переменных ОПР

В рассматриваемом примере отклонение переменных расходов по эффективности составит:

ΔОПРэ = (8500 – 8100) 4 = +1600 руб. (Н).

Таким образом, рассчитанное выше благоприятное совокупное отклонение фактических переменных ОПР от сметных (ΔОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:

Возвращаясь к технике учетных записей (см. Приложение 2.), отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А “Переменные ОПР”. Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки (4 руб.) и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах (8100 нормо-часов), т.е. бухгалтерская проводка

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч. 25-А “Общепроизводственные переменные расходы”

составлена на сумму 4 8100= 32 400 руб.

Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 “Отклонения по переменным ОПР” и 16/25“Отклонения переменных накладных расходов по эффективности”. Благоприятное отклонение отражено записью:

Д-т сч. 25-А

К-т сч. 16/25                2000 руб.

Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:

Д-т сч. 16/25

К-т сч. 25-А                 1600 руб.

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившейся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (ΔП) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Цена реализации одной видеокассеты по смете составляла 60 руб. (см. табл. 1). Удачно проведенная рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 руб. (см. табл. 2). С учетом данных табл. 1 вычитаемая СП будет равна:

60 5000 – (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

Фактическая выручка от реализации продукции составила:

4500 70 = 315 000 руб.

Далее по данным сметы (см. табл. 1) рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

262 500 : 5000 = 52,5 руб.

Фактически произведено и реализовано 4500 видеокассет, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

52,5 4500 = 236 250 руб.

Отсюда ФП равна:

315 000 – 236 250 = 78 750 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

ΔП = 78 750 – 37 500 = + 41 250 руб. (Б).

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1) фактическая цена продаж (ΔПц);

2) фактический объем продаж (ΔПр).

Отклонение по цене продаж ΔПц рассчитывается по формуле

ΔПц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной  себестоимости единицы продукции) Фактический объем продаж

В цифровом выражении это составит:

ΔПц = [(70 – 52,5) -- (60 – 52,5)] 4500 = +45 000 руб. (Б),

где               70 руб. — фактическая цена одной видеокассеты;

52, 5 руб. — нормативная себестоимость одной видеокассеты;

60 руб. — нормативная цена одной видеокассеты.

Отклонение по объему продаж ΔПр вычисляется по формуле

ΔПр = (Фактический объем продаж  - Сметный объем продаж) Нормативная прибыль на единицу продукции.

 Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:

60 – 52,5 = 7, 5 руб.

Тогда отклонение по объему продаж составит:

ΔПр = (4500 – 5000) 7, 5 = -3750 руб. (Н)

Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли (ΔП), составившее 41 250 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:

Обращаясь к схеме учетных записей, следует отметить, что списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч. 43 К-т сч. 20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч. 90 К-т сч. 43) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фактического объема реализации 5000 ед., совокупные нормативные затраты составили 236 250 руб. (5000 52,5 ). Выручка от реализации продукции достигла 315 000 руб.