Учет затрат по системе "Стандарт-костинг"

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции.

В таблице 2 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия (объем производства – 4500 видеокассет).

Таблица 2

Отчет об исполнении сметы

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным  расходам.

Цель системы “стандарт-костинг” — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ΔЦм может быть представлена в виде:

ΔЦм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) Количество закупленного материала

 Исходя из данных табл. 1 и 2, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на балки и полиграфическую упаковку.

Балки:

ΔЦм б =(13,5 - 13) 5000 = +2500 руб.

Полиграфическая упаковка:

ΔЦм у =(0,5 – 0,4) 5000 = +500 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500 : 5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 кг (5000 : 4500) (см. табл. 2). С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен:

1,1 4500 = 4950

Аналогичные расчеты можно выполнить и по полиграфической упаковке.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ΔИм:

ΔИм = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) Стандартная цена материалов

 Тогда по балкам имеем:

ΔИм б = (5000 - 4950) 13 руб. = +650 руб.— отклонение неблагопритяное (Н).

 По полиграфической упаковке: 

ΔИм у = (5000 - 4500) 0,4 руб. = +200 руб. — отклонение неблагоприятное (Н).

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты балок— 14,3 руб./ед. (71 500 руб. : 5000 ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит:

14,3 руб./ед. 4500 = 64 350 руб.

Фактические затраты балок (см. табл. 2) составляют 67 500 руб., следовательно, совокупное отклонение по балкам сов.б равно:

сов.б = 67 500 – 64 350 =+3150 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

Аналогичные расчеты выполним по полиграфической упаковке. Сумма совокупного отклонения Δсов.у в этом случае составит:

Δсов.у = 25000 - 2000 : 5000 4500 = +700 руб.(Н).

ΔЗП Оно складывается из:

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, необходимо обратиться к технике бухгалтерского учета. Особенностью системы “стандарт-костинг” является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

Порядок учетных записей в системе “стандарт-костинг” отражен на схеме в Приложении 2.

Задоженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) учтена по стандартным (учетным) ценам: за балки – 65 000 руб., за полиграфическую упаковку – 2000 руб. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных балок списана в сумме 64 350 руб., полиграфической упаковки – в размере 1800 руб.

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью на схеме (см. Приложение 2.) использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек — по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.

На схеме видно, что счет 10 “Материалы” регулируется счетом 16/10. к которому открыто два субсчета — субсчет “Отклонение по ценам” и субсчет “Отклонение по использованию материалов”. С учетом записей по счету 16/10 “Отклонение по ценам” задолженность поставщику возросла на 2500руб. (неблагоприятное отклонение по стоимости балок) и на 500 руб. (неблагоприятное отклонение по полиграфической упаковке). Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей – слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:

за приобретенные балки – 65 000 +2500 = 67 500 руб.

за полиграфическую упаковку – 2000 +500 = 2500 руб.

В результате записей по счету 16/10 «Отклонения по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы) возрос на 850 руб. Он вызван перерасходом материалов обоих видов против установленных стандартов.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ΔЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ΔЗПст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) Фактически отработанное время

Исходя из данных табл. 1 и 2, имеем:

ΔЗПст = (11 - 10) 8500 =+ 8500 тыс. руб. (Н).

Отклонение по производительности труда (ΔЗПпт) определяется следующим образом:

ΔЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) Стандартная почасовая ставка заработной платы

 Фактически отработанное время составило 8500 ч (см. табл. 2). Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным табл. 1 на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 5000 ед., стандартные грузозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1, 8 ч (9000 : 5000).

Отсюда отклонение по производительности труда составит [2, с. 190 – 195]:

ΔЗПпт = (8500 – 1,8 4500) 10 = +4000 руб. (Н).

Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ΔЗП. Для этого пользуются формулой

ΔЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

 Сумма фактически начисленной заработной платы – 93 500 руб. (см. табл. 2). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 1), сумма стандартной заработной платы составляет 90 000 руб. Она рассчитана на выпуск 5000 видеокассет. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 90 000 : 5000 = 18 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит 18 4500 = 81 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (ΔЗП) определится следующим образом:

ΔЗП = 93 500 – 81 000 = +12 500 руб. (Н).

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

В схеме учетных записей (см. Приложение 1.) списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам. Другими словами, бухгалтерская проводка

 Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

исходя из приведенного примера, сделана на 81 000 тыс. руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет “Отклонение по ставке заработной платы” в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” учтена сумма 8500 руб. По дебету счета 16 субсчет “Отклонение по производительности труда” в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 4000 руб. В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (81 000 + 8500 + 4000 = 93 500 руб.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.