Учет затрат на производство продукции

     12. Учет незавершенного производства и его оценка 

     Незавершенное производство – продукция, начатая обработкой и незаконченная на конец отчетного периода.

     Не  относятся к незавершенному производству:

• материалы, находящиеся в цехе, но не начатые обработкой;
• покупные полуфабрикаты;
• забракованная продукция;
• изделия по аннулированным заказам;
• возвращенная покупателем продукция.

     Учет  незавершенного производства должен вестись  по месту его возникновения, т. е. по рабочим местам и производственным участкам.

     Учет  незавершенного производства необходим  для:

• исчисления себестоимости готовой продукции, выпущенной в отчетном периоде;
• контроля за производственными запасами;
• планирования производственной программы;
• определения выработки (выпуска готовой продукции).

     Учет  незавершенного производства заключается  в его количественном измерении  и денежной оценке.

     Количество (размеры) незавершенного производства могут определяться следующим образом:

• инвентаризацией. Ежемесячно на первое число месяца проводится инвентаризация на рабочих местах, с помощью которой определяется степень готовности продукции. Инвентаризация является самым точным методом подсчета размеров незавершенного производства.
• расчетным способом. Во многих организациях, чтобы осуществить инвентаризацию незавершенного производства, требуется остановить производство продукции, но прервать технологический процесс невозможно. На таких предприятиях рассчитывают остатки незавершенного производства исходя из количества отпущенного сырья и материалов и количества выпущенной и оприходованной готовой продукции.

     Существуют  различные варианты оценки незавершенного производства. Для каждой отрасли  промышленности они предложены в  отраслевых Методических рекомендациях (указаниях) по планированию, учету и калькулированию  себестоимости.

     Наибольшее  распространение получили следующие  виды оценки незавершенного производства:

• по стоимости сырья и материалов;
• по стоимости сырья и материалов, основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих и отчислениям на социальное страхование;
• по всей номенклатуре калькуляционных статей, т.е. по производственной себестоимости.

 

     13. Учет затрат вспомогательных производств 

     Вспомогательные производства обслуживают основное производство и бывают простыми и сложными.

     Простое вспомогательное  производство имеет однопредельный характер и выпускает однородную продукцию (энергоцех, котельная). Себестоимость продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

     Сложные вспомогательные производства выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию и оказывают услуги путем осуществления множества технологических операций (инструментальный, ремонтный, транспортный цехи). В этих цехах (производствах) планируют затраты и рассчитывают фактическую себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по каждому заказу по статьям калькуляции.

     Учет  затрат вспомогательных производств  ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательное производство». По дебету счета в течение месяца собираются все затраты вспомогательного производства по статьям калькуляции в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основноых средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов.

     Чаще  всего во вспомогательных производствах  все затраты и прямые и косвенные  учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» и только в крупных  организациях, где вспомогательные  производства имеют очень большие  объемы, являются многообразными, для  косвенных затрат открывается счет 25 «Общепроизводственные расходы».

     Затраты вспомогательного производства учитываются  в ведомости учета затрат по статьям  калькуляции и видам продукции (работ, услуг). Выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг вспомогательными производствами оформляется следующими документами:

• накладными (выпуск инструментов и приспособлений);
• путевыми листами (объемы перевозок в транспортном цехе);
• актами приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные заказчикам ремонтные работы);
• справками главного механика, главного инженера, главного технолога (объемы работ и услуг в простых вспомогательных производствах таких как выработка пара, сжатого воздуха).

     Основными потребителями услуг вспомогательных производств считаются цехи основного производства и заводоуправление.

     Услуги, оказываемые вспомогательными производствами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в бухгалтерском учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости. В случае выполнения работ и услуг на сторону, (при продаже другим юридическим и физическим лицам) они оцениваются по производственной фактической себестоимости, т. е. к цеховой себестоимости добавляется доля общехозяйственных расходов.

     Учет  затрат в сложных вспомогательных  производствах требует группировки затрат по видам продукции, видам выполненных работ, услуг. Поэтому затраты на этих производствах калькулируются по внутрипроизводственным заказам, для чего составляются калькуляционные ведомости.

     Наибольшее  распространение получил такой  вариант калькуляции, когда на заказы прямо относят стоимость материалов, заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а остальные затраты, являющиеся косвенными, собирают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяют между заказами пропорционально прямым затратам.

     Списание  затрат вспомогательных производств  на стоимость встречных услуг  осуществляется:

     Д^Т сч.23 «Вспомогательные производства»

     К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

     Причем  для какого-то одного цеха вспомогательного производства списание производится по плановой цеховой себестоимости, а для остальных – по фактической. Иначе невозможно будет начать процесс исчисления себестоимости продукции основных производств.

     На  фактическую себестоимость услуг, оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являются прямыми затратами делается запись:

     Д^Т сч.20 «Основное производство»

     К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

     На  фактическую себестоимость услуг, оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являются косвенными

     Д^Т сч.25.1 «Общепроизводственные расходы»

     Д^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы»

                 К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

     Услуги, выполненные для общезаводских  служб, списывается проводкой:

     Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

     К^Т сч23 «Вспомогательные производства». 

     14. Сводный учет затрат на производство 

     Для организации важным является не только учет затрат по отдельным объектам, но и свод затрат в целом по организации. Свод затрат по организации в целом – дело достаточно сложное и может осуществляться двумя вариантами: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный – это названия вариантов сводного учета затрат на производство. Они не зависят от метода учета затрат и наличия или отсутствия полуфабрикатов.

     Условия применения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство:

• каждый последующий передел (стадия производства) учитывает не только свои затраты на обработку, но и затраты всех предыдущих переделов (стадий), для чего предусматривается калькуляционная статья «Полуфабрикаты собственного производства»;
• на каждом переделе (стадии производства) рассчитывается фактическая себестоимость выпускаемых деталей, полуфабрикатов, узлов, изделий;
• движение деталей, полуфабрикатов, узлов оформляется в системном бухгалтерском учете, с помощью двойной записи для чего в рабочем Плане счетов организации предусматривается счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• при исчислении затрат в целом по организации исключается внутризаводской оборот (фактическая себестоимость переданных в последующий передел (стадию обработки) полуфабрикатов, узлов,деталей).

     Схему полуфабрикатного варианта сводного учета  затрат на производство см. на стр. 284.

     Условия применения бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство:

• каждый последующий передел (стадия производства) учитывает только свои затраты на обработку;
• фактическая себестоимость деталей, узлов, полуфабрикатов не рассчитывается;
• движение деталей, полуфабрикатов, узлов в системном бухгалтерском учете не ведется, а учитывается только в оперативном учете;
• фактическая себестоимость готовой продукции определяется путем сложения калькуляционных статей затрат каждого подразделения.

     Схему бесполуфабрикатного варианта учета  затрат на производство см. на стр.