Учет затрат на производство продукции

     Для того, чтобы вычислить эти три  суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.

     Постоянные  налоговые обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы – расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:

• суммы, которые потратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например, суточные при командировке);
• стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
• и т.д.

     В организации должен вестись аналитический  учет постоянных разниц, который можно  организовать двумя способами:

• открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы;
• вести аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.

     Постоянные  налоговые обязательства увеличивают  налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных налоговых обязательств в учете делается запись

                 Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

                              субсчет «Постоянные налоговые  обязательства».

     Отложенные  налоговые активы (ОНА) рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

     Расходы в бухгалтерском учете признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете. Вычитаемые налоговые разницы возникают когда:

• сумма амортизации по объекту основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации по этому же объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;
• и т.д.

     Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде налог на бухгалтерскую прибыль будет меньше, чем налог, рассчитанный по данным налогового учета.

     Вычитаемые  временные разницы в аналитическом  учете должны учитываться обособленно.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором образовалась вычитаемая временная разница. Для этого  используется введенный в План счетов синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенных налоговых активов делают запись:

                 Д^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По  мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы

                 Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

                 К^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы».

     Такую проводку можно сделать лишь в  том случае, если в отчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. Если организация продала или передала безвозмездно объект имущества, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся несписанной сумма отложенного налогового актива по объекту отражается

           Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

           К^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы».

     Отложенные  налоговые обязательства (ОНО) рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются в организации, если в бухгалтерском учете суммы расходов меньше, чем в налоговом учете в данный отчетный период. Налогооблагаемые временные разницы образуются:

• если сумма амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, рассчитанной в налоговом учете;
• когда проценты по кредитам и займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными расходами в данном отчетном периоде;
• если в бухгалтерском учете организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;
• и т.д.

     Организация ведет обособленный аналитический  учет налогооблагаемых временных разниц.

     Отложенные  налоговые обязательства учитываются  в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства». На сумму отложенных налоговых обязательств делается запись:

           Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

           К^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Также, как и в случае с отложенными  налоговыми активами, отложенные налоговые  обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемых временных  разниц

                 Д^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

     В случае, когда объект, с которым  связана налогооблагаемая временная  разница, выбывает, списывается и  отложенное налоговое обязательство 

                 Д^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

                 К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражается:

• сумма условного расхода или дохода (налог на бухгалтерскую прибыль);
• сумма постоянного налогового обязательства;
• сумма отложенного налогового актива;
• сумма отложенного налогового обязательства.

     Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» выявляется кредитовый остаток, который показывает текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль (24 %). 

 

      5. Реформация бухгалтерского  баланса 

     По  окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» собираются все прибыли и убытки организации. Сопоставлением сальдо по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат: прибыль или убыток. Если сальдо кредитовое, то получена прибыль, а если дебетовое, то – убыток.

     Прибыли и убытки текущего года в бухгалтерском  балансе по итогам года показываются в разделе III «Капитал  резервы» по строке «Прибыль (убытки) текущего года».

     Для того, чтобы сформировать показатель прибыли в следующем финансовом году, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В январе года, следующего за отчетным, производится бухгалтерская запись по переносу прибыли отчетного года на счет прибылей и убытков прошлых лет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     На  сумму прибыли

           Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

           К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

     На  сумму убытка

           Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

        К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

     По  состоянию на 01 января следующего финансового  года счет 99 «Прибыли и убытки» не будет иметь начального сальдо. Начальный бухгалтерский баланс на следующий год отличается от заключительного баланса отчетного года тем, что в нем нет суммы по строке «Прибыль (убыток) отчетного года». 

 

      6.  Учет использования  прибыли 

     Для учета нераспределенной прибыли  предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. Эта прибыль остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования, кратковременного или долговременного характера.

     Уже в следующем за отчетным году на основании решений собственников производится распределение прибыли. Оно подразумевает:

• начисление дивидендов (доходов) собственникам;
• отчисление прибыли в резервы организации;
• покрытие убытков прошлых лет.

     Эти операции регистрируются в учете  следующим образом. На начисленные дивиденды:

                 Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

                 К^Тсч.75 «Расчеты с учредителями»,

                 сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» 

     На  сумму отчислений в резервный капитал организации в учете делается запись:

           Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

           К^Т сч.82 «Резервный капитал».

     После отражения указанных операций сальдо по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в организации до соответствующего решения собственника.

     При необходимости к счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется аналитический учет с целью системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Аналитический учет необходим тогда, когда собственник не просто оставляет часть нераспределенной прибыли в качестве источника финансирования, а распоряжается о целевом назначении этой прибыли, т. е. определяет какая часть прибыли направляется на социальные нужды коллектива, какая часть на развитие организации (расширение производства), а какая просто остается в обращении до момента востребования.

     В этом случае для каждого этапа  движения нераспределенной прибыли  открываются субсчета:

     1. «Прибыль, подлежащая распределению»;

     2. «Нераспределенная прибыль в  обращении»;

     3. «Нераспределенная прибыль использованная».

     На  субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» учитывается та сумма чистой прибыли, которая отражается в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а затем переносится в результате реформации баланса на субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». С этого субсчета производится начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал. Затем та сумма, что остается в организации, перечисляется с первого субсчета на второй субсчет

           Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

                  субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»

           К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

                           субсчет  2 «Нераспределенная прибыль в  обращtнии»

     По  мере использования прибыль со второго  субсчета переносится на третий субсчет, т. к. на третьем субсчете обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество или какая часть нераспределенной прибыли потрачена безвозвратно на материальную помощь работникам, приобретение жилья и другие социальные нужды.