Учет затрат на производство продукции

     Д^Т сч.10 «Материалы»,

          сч.15 «Заготовление и приобретение  материальных цен-

     ностей»,

         сч.08 «Вложения во внеоборотные  активы» 

        и др. счетов.

     К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

          сч.67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам».

     После ввода в эксплуатацию проценты по займам включаются в состав прочих расходов:

     Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

            субсчет 2 «Прочие расходы» 

     К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

           сч.67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам».

     Перечисление  процентов по займам:

     Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

          сч.67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»

     К^Т сч.50 «Касса»,

          сч.51 «Расчетные счета».

     Возврат вещевого займа отражается в бухгалтерском  учете как прочее выбытие имущества, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму возвращенного  займа в натуральной форме  делается запись:

     Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

          сч.67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» 

     К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

     субсчет 1 «Прочие доходы».

     Дальнейшие  бухгалтерские записи по выбытию  активов те же самые, что и при  их продаже на сторону.  

     6. Учет налоговых  кредитов 

     Нестабильность  российской экономики обостряет  зависимость коммерческих организаций от заемного капитала. Многие организации решают свои финансовые проблемы за счет налоговых кредитов: текущих и инвестиционных (ст. 61 Налогового кодекса РФ).

     Благодаря налоговым кредитам организация-заемщик  временно освобождается от уплаты налога, тем самым получает возможность вовлечь налоговый расход в хозяйственный оборот. В свою очередь кредитор (государство) с помощью налоговых кредитов регулирует экономическую ситуацию в стране и наполняет доходы бюджета за счет кредитных процентов.

     В отличие от обычной рассрочки  или отсрочки уплаты налога налоговые  кредиты предоставляются на более  продолжительный срок:

• текущие налоговые кредиты – от 3 месяцев до 1 года;
• инвестиционные – от 1 года до 5 лет.

     Налоговые кредиты имеют целевой характер и оформляются кредитным договором. Они даются организациям, своевременно выполняющим налоговые обязательства  перед бюджетом.

     Возврат кредита обеспечивается либо залогом  имущества, либо поручительством, либо гарантией.

     Для получения налогового кредита организация  подает заявление в уполномоченные финансовые органы:

• по федеральным налогам и сборам – в Минфин РФ;
• по региональным налогам и сборам – в финансовые органы субъектов РФ;
• по местным налогам и сборам – в финансовые отделы муниципальных образований;
• по налогам и сборам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную территорию России – в Государственный таможенный комитет или уполномоченный им таможенный орган.

     Если  налог подлежит уплате в бюджеты  разного уровня, то заявление о  предоставлении кредитов подается в  несколько уполномоченных органов. При положительным решении вопроса  стороны заключают кредитный  договор в соответствии с Гражданским кодексом РФ (гл.42) и Налоговым кодексом РФ (гл.9).

     С правовой точки зрения предоставление налоговых кредитов является изменением порядка исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов, причем как уже наступивших, так и будущих.

     С экономической точки зрения данная отсрочка означает предоставление кредита. Поэтому сумма налога, уплата которой  переносится на более поздний  срок, квалифицируется как кредиторская задолженность организации перед  бюджетом или внебюджетными фондами по налоговому кредиту.

     Синтетический учет обязательств организации по текущим  налоговым кредитам ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которым открывается  субсчет «Текущие налоговые кредиты», по инвестиционным налоговым кредитам – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому открывается субсчет «Инвестиционные налоговые кредиты».

     Аналитический учет обязательств по налоговым кредитам ведется по каждому кредитному договору.

     Если  кредит предоставляется по налогу, уплата которого была просрочена, то в состав долга входит сумма пени, начисленных к моменту получения кредитного договора.

     Текущие налоговые кредиты могут быть выданы организации при наличии одного из следующих оснований:

• причинение ущерба в результате стихийных бедствий, техногенных катастроф или иных обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайных обстоятельств);
• задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
• угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога.

     Организация учета операций по текущим налоговым  кредитам зависит от условий заключенного кредитного договора. Этот договор  должен предусматривать:

• сумму кредита;
• срок действия сделки;
• порядок погашения долга;
• способ обеспечения долга (залог имущества, поручительство, гарантия);
• ответственность сторон;
• налог, с уплатой которого связано предоставление кредита.

     В пределах срока действия договора можно  выделить два периода:

• первый, в течение которого организация уменьшает налоговые платежи в бюджет на определенную величину;
• второй, когда организация погашает задолженность.

     В первый период организация начисляет  задолженность бюджету или внебюджетным фондам по соответствующему налогу:

• НДС, акцизы, экспортные пошлины за счет финансовых результатов или выручки

                 Д^Т сч.90 «Продажи»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• плата за землю, транспортный налог, налог на рекламу за счет себестоимости

                 Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

                   сч.44 «Расходы на продажу»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• налог на имущество за счет прочих расходов

                 Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• налог на прибыль за счет прибыли

                 Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

                 К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• единый социальный налог за счет себестоимости

                 Д^Т сч.20 «Основное производство»,

                      сч.23 «Вспомогательное  производство», 

                      сч.25 «Общепроизводственные  расходы»,

                      сч.26 «Общехозяйственные  расходы»,

                      сч.44 «Расходы  на продажу»

                 К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

                             чению». 

     Одновременно  на эту же величину производится уменьшение налогового долга и увеличение кредитного обязательства 

                 Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

                      сч.69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспе-

                             чению»

     К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

             субсчет «Текущие налоговые кредиты».

     Проценты  за пользование текущим налоговым  кредитом взимают только в том  случае, если он предоставлен в связи  с угрозой банкротства организации  из-за единовременного внесения налога. В остальных случаях платность  кредита исключается. Проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период исполнения договора. Начисление процентов в учете оформляется записью:

           Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

                            субсчет  2 «Прочие расходы» 

           К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

                            субсчет  «Текущие налоговые кредиты».

     При наступлении срока уплаты процентов, а также срока возврата кредита суммы, причитающиеся бюджету отражаются

           Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

                            субсчет  «Текущие налоговые кредиты»

           К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

     На  перечисление этих сумм по кредитному договору делается бухгалтерская запись:

           Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

           К^Т сч.51 «Расчетные счета».

     Если  задолженность бюджету была просроченной и пени включены в состав кредитного обязательства, то начисление пени оформляется записью:

           Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

                            субсчет  2 «Прочие расходы»

           К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

                           субсчет  «Текущие налоговые кредиты».

     Пени  возвращаются бюджету вместе с суммой налога и процентов.

     Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется организации с целью государственной поддержки социально-значимых инвестиционных проектов (ст. 67 Налогового кодекса РФ).

     Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  по налогу на прибыль и всем региональным и местным налогам. Для получения инвестиционного налогового кредита нормативными актами соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления определен перечень необходимых документов.

     В любом случае организация обязана  представить инвестиционный проект с расчетом потребностей в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита также определяется кредитным договором. Только в отличие от кредитного договора по текущим налоговым кредитам в этом договоре предусматривается положение об ограничении прав организации на имущество, приобретаемое за счет налогового кредита.

     Структура обязательств по инвестиционному налоговому кредиту, способ их оценки такие же, как и при текущем налоговом  кредите, однако порядок уменьшения  платежей в бюджет иной. Организация, получившая инвестиционный кредит, может уменьшать свои платежи по налогу в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на кредите счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Инвестиционные налоговые кредиты», не станет равна сумме предоставленного кредита. Пользование инвестиционным налоговым кредитом является платным, проценты начисляются на сумму кредита и могут колебаться в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Проценты по кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, а после ввода в эксплуатацию в состав прочих расходов.