Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Января 2012 в 16:08, курсовая работа
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, поэтому целью данной работы является изучение нормативной законодательной базы по учету основных средств, определение основных операций по выбытию основных средств, а также отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности организаций.
Введение………………………………...………..…………………...... 1
I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях……………………………..………...………………3
Основные средства как объект учета…………………………….3
Основные задачи учета основных средств………………………6
II. Учет выбытия основных средств…. ……...………………………….7
2.1 Списание объектов основных средств………………………….10
2.2 Продажа основных средств……………………………………...12
2.2.1 Продажа объекта основных средств, в стоимости которого учтен НДС. Счет-фактура в рублях. Оплата рублями. Учетная политика по НДС «по отгрузке»………………………………………..15
2.2.2 Продажа основных средств. Счет-фактура в рублях. Оплата рублями. Не экспорт. Учетная политика по НДС «по оплате»……………………………………………………………………18
2.3 Передача основных средств средств на сторону безвозмездно..22
2.4 Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал…………………………………………………….….25
2.5 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при отсутствии страхования……………………………28
2.6 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования………………………………30
2.7 Списание основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей …………………………………………………………………………….33
Ш Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………..34
Заключение………………………………………………………………35
Литература……………………………………………
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС
Дата снятия объекта с учета.
| Списана остаточная стоимость объекта ОС. | 94 | 01/2 | Расчет бухгалтерии
Акт на списание основных средств - форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС
Дата снятия объекта с учета.
| Убыток списывается на финансовые результаты | 99 | 94 | Расчет бухгалтерии |
Сумма - исходя из расчета 34.
Дата снятия объекта с учета.
В целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.35
| Приняты
к учету материально- |
10 | 99 | Приходный ордер форма № М-4,
или Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений - форма № М-35, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а |
Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету36.
Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.
2.6 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования
В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода 37.
| № | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Списана первоначальная стоимость объекта ОС | 01/2 | 01/1 |
| 2 | Списан накопленный износ объекта ОС | 02/1 | 01/2 |
| 3 | Списана остаточная стоимость объекта ОС. | 76/1 | 01/2 |
| 4 | Получено страховое возмещение | 51 | 76/1 |
| 5 | Прибыль (убыток) списывается на финансовые результаты | 76/1 (99) | 99 (76/1) |
| 6 | Оприходованы ТМЦ, полученные в результате списания ОС | 10 | 99 |
| 1 | Списана первоначальная стоимость объекта ОС | 01/2 | 01/1 | Акт инвентаризации,
составленный в соответствии с Методическими указаниями
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств,
утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.
№ 49
Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС
Дата снятия объекта с учета
| 2 | Списан накопленный износ объекта ОС | 02/1 | 01/2 | Расчет бухгалтерии
Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС
Дата снятия объекта с учета
| 3 | Списана остаточная стоимость объекта ОС. | 76/1 | 01/2 | Расчет бухгалтерии
Акт на списание основных средств - форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС
Дата снятия объекта с учета
В списке доходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль38 – отсутствует.
Отражается как чрезвычайный доход - по стр. 170 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"
| 4 | Получено страховое возмещение | 51 | 76/1 | Банковская
выписка и платежные документы3 |
Сумма - согласно банковской выписке.
Дата - согласно банковской выписке.
| 5 | Прибыль (убыток) списывается на финансовые результаты | 76/1 (99) | 99 (76/1) | Расчет бухгалтерии |
Сумма - разница между суммами проводок №3 и №4.
Дата - по наиболее поздней из 2-х дат - проводок №3 и №4.
В целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов40.
| 6 | Приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате списания ОС | 10 | 99 | Приходный ордер форма № М-4,
Или Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений - форма № М-35, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету 41.
Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.
2.7 Списание основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей
Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н в ПБУ 6/01 внесены изменения в соответствии с которыми объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением42.
Согласно пункта 2 Приказа от
18.05.2002 № 45н,
указанные изменения вводятся в действия,
начиная с бухгалтерской отчетности 2002
года. Такая формулировка означает, что
эти изменения вводятся с 2002 года, поэтому
изменения касаются тех основных средств,
которые приобретены в 2002 году и стоят
меньше 10 000 тысяч рублей.
Пример:
1.02.2002 организация приобрела компьютер, стоимостью 9000 рублей.
Бухгалтер производит следующие проводки:
| Дт 08 Кт 60 - 9000 рублей | Оплатили стоимость компьютера поставщику; |
| Дт 19 Кт 60 - 1800 рублей | Отразили входящий НДС; |
| Дт 01 Кт 08 -9000 рублей | Оприходовали основное средство; |
| Дт 20 Кт 01 - 9000 рублей | Списали основное средство на затраты на производство. |
Для списания ОС на производство, необходимо отразить объект на 01 счете, поскольку мы списываем на затраты именно объект основного средства, а только после этого переносить первоначальную стоимость на счет 20.
Поскольку указанные изменения в ПБУ 6/01 распространяются на отношения с 1.01.2002 года, то списывать ОС стоимостью меньше 10 000 рублей, которые приняты к учету в 2001 году или ранее организация не имеет права. Такие основные средства, и далее учитываются на 01 счете, а их стоимость погашается начислением амортизации.
III. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности
При выбытии основных средств в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств, отражаются по статье "Прочие операционные расходы" Отчета прибылях и убытках. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов43.
При этом
по статье "Прочие
операционные доходы" Отчета прибылях и убытках подлежит отражению
сумма дохода, определенная к получению
в соответствии с условиями договора продажи
основных средств и иных активов (с учетом
суммовых разниц и пр.)44.
Заключение.
Обобщая операции по продаже и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод: финансовый результат по ним в основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках (форма №2).
У некоммерческих организаций результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций – на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов45.
Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: