Учет выбытия основных средств

• в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
• из-за морального износа;
• в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
• в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
• в результате продажи;
• в порядке товарообменных операций;
• при безвозмездной передаче или дарении;
• вследствие сдачи в аренду;
• под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
• при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
• при передаче в доверительное управление;
• в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

      Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

      В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

      Во  всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

      Акты  на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах  за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

      Все расходы, связанные со списанием  объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

      В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие  доходы и расходы». На нем накапливается  информация о процессе продажи и  прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

      Если  основные средства выбывают в связи  с тем, что организация передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

      В расчетах между организацией и филиалами  и представительствами применяется  счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если филиалы и представительства не выделены на самостоятельный баланс, предоставление им имущества в виде основных средств в учете регистрируется внутренней записью по счету 01 «Основные средства».

      Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

      Во  всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные  средства», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:

      Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для  управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета⁵.

2.1 Списание объектов  основных средств

      Для определения целесообразности и  непригодности объектов основных средств  к дальнейшему использованию, невозможности  или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций⁶.

В компетенцию  комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

Административная  ответственность в размере от 3-5 МРОТ за уничтожение или повреждение чужого имущества установлена ст.7.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место)⁷.

   Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• год изготовления или постройки;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;
• причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;
• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов⁸.

      Акт утверждается руководителем организации⁹.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов¹⁰.

      На  основании оформленных актов  на списание основных средств или  на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения¹¹.

      Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации (п.97 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

      Ликвидация  отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше¹².

2.2 Продажа основных  средств.

      Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.¹³

      Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию  путем оформления договора комиссии. По договору комиссии¹⁴ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанию лицом, рассматриваются как ничтожные.

      В договоре комиссии его участники  могут оговорить:

• срок его действия;
• место исполнения;
• обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;
• размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

   В учете комитента операции по продаже  основных средств отражаются в обычном  порядке через счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

   Свои  особенности имеют операции по продаже  нежилых помещений, встроенных в  жилые здания, а также квартир. По таким сделкам организация  учета осуществляется в соответствии с требованиями письма Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении  в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

   Стоимость указанных объектов устанавливается  на основании данных бюро технической  инвентаризации. Результат по таким  операциям должен исчисляться в  общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается к учету на специальный счет, открываемый за балансом.

   Списание  незаконченных строительством объектов производствен-ного назначения, в результате их продажи учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  отражается записью:

   При отсутствии «живых» денег и неплатежеспособности организаций продажа основных средств  может происходить в порядке  товарообменных (бартерных) операций. С юридической точки зрения такого рода сделки попадают под договор  мены: