Учет внутрихозяйственных расчетов

     На  железных дорогах для учета внутренних расчетов применяют следующие синтетические счета: 77 «Внутриведомственные расчеты», 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», 79 «Внутрихозяйтвенные расчеты».

     Счет 77 предназначен для учета расчетов между финансовой службой дороги и Департаментом  финансов МПС. На счете 78 отражают расчетные операции между предприятиями, имеющими договор о совместной деятельности. Наиболее широко используется счет 79, охватывающий расчетные отношения между линейными предприятиями и отделениями дороги, отделениями и управлениями дороги, предприятиями путевого хозяйства и службой пути, отделом доходов и отелом бухгалтерии финансовой службы, отделениями и топливно-расчетной конторой и финансовой службой.

     Многообразие  содержания внутренних расчетов отражается через систему субсчетов. Объектами внутренних расчетов являются доходные поступления и доходы от перевозок, материалы верхнего строения пути, топливо и другие производственные запасы, налоги и средства на капитальные вложения, имущество, выделенное унитарным предприятиям железных дорог при их создании, централизуемые фонды и резервы и др.

     К счету 79 открывают субсчета: 1 « С  отделом капитального строительства»; 2 «По налогу на прибыль»; 3 «По доходам от перевозок предприятий железной дороги»; 4 «По средствам в порядке оказания финансовой помощи»; 5 «За материалы верхнего строения пути» и др.

     Субсчет 1 предназначен для учета расчетов между отделом капитального  строительства (НОКС) и финансовой службой по средствам, которые передаются отделу для оплаты выполняемых им капитальных вложений. Эти расчеты закрывают путем передачи НОКСом готовых объектов основных средств.

     Субсчет 2 выполняет функции регулирующего  счета, ведется нарастающим итогом в течении года и закрывается в конце года перечислением на счет 80 «Прибыли и убытки» всей переданной вышестоящей организации суммы налога на прибыль.

     На  субсчете 3 учитывают доходы от перевозок, начисленные предприятием согласно расчету и подлежащие получению от вышестоящей организации по предъявленному ей счету за выполненные в отчетном месяце работы по перевозкам. Из этих начисленных и причитающихся предприятию доходов вышестоящая организация удерживает соответствующие суммы.

     Субсчет 5 применяют при централизованном приобретении материалов верхнего строения пути и передачей их потребителю  без оплаты  с последующим зачетом при расчетах за выполненный капитальный ремонт пути.

     Соответствующие функции выполняют и другие субсчета.

     Поскольку суммы внутренних расчетов при соответствии сводных балансов подлежит исключению, необходимо обеспечить тождественность записей в учете сторон, участвующих в расчетах. С этой целью применяют извещение (авизо), в которых указывают их номер и дату, наименование предприятия, с которым ведутся расчеты, содержание операций и сумму по дебету и кредиту счета внутренних расчетов, а также корреспондирующие счета. Стороны принимают авизо полностью. Ошибки если они обнаружены, отражают в учете особо. Перед составлением бухгалтерского баланса участники расчетов проводят их выверку и согласование.

     Аналитический учет внутренних расчетов ведут в разрезе субсчетов и предприятий, с которыми эти расчеты совершаются. Ведомости аналитического учета по счетам 77, 78, 79 содержат по каждому субсчету итоги оборотов и остатки, которые сверяются с данными оборотно-сальдового баланса.       

     2.2 Аналитический и синтетический учет внутрихозяйственных расчетов 

     Счет 77 «Внутриведомственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо  всех видах расчетов между министерством  путей сообщения (в лице департамента финансов МПС России) и железными дорогами.

     На счете 77 «Внутриведомственные расчеты» учитываются, в частности, следующие расчеты:

     – по распределению между железными дорогами доходов (от перевозок грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, охраны и сопровождения  грузов и др.)

     – по централизации в МПС России по согласованию с правительством РФ части амортизации железных дорог, других предприятий и учреждений отрасли

     – по централизованно приобретаемым МПС России подвижному составу, оборудованию и другим объектам основных средств

     – по финансированию общеотраслевых расходов, связанных с особенностями работы железнодорожного транспорта

     – другие расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.

     Возможности применения в отрасли счета 77 «Внутриведомственные расчеты»:

     – специфичность осуществляемых операций

     – инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 – н)

     – решение руководства МПС России

     В бухгалтерском учете департамента финансов МПС России в полном объеме формируется информация необходимая для контроля за перевозочной деятельностью:

     – с одной стороны, прослеживаются все расчеты балансом доходных поступлений железной дороги по дебету счета 77-02 «По расчетам с балансом доходных поступлений (БОД)» отражаются доходные поступления и суммы выручки, не относящиеся к доходным поступлениям, по кредиту счета 77-02 «По расчетам с балансом доходных поступлений»

     – расходование железной дорогой полученной выручки

     – с другой стороны, прослеживаются все расчеты с балансом основной деятельности управления железной дорогой (НФ): по кредиту счета 77-02 «По расчетам с балансом основной деятельности управления железной дорогой (НФ)» отражаются доходы и прочие суммы, причитающиеся железным дорогам, а по дебету счета 77-02 «По расчетам с балансом основной деятельности управления железной дорогой (НФ)» - финансирование дорог.

     К  счету 77 «Внутриведомственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

     01 по средствам в порядке оказания  финансовой помощи 

     02 по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги

     03 по доходным поступлениям 

     04 по средствам на капитальные  вложения

     05 расчеты центра «Желдоррасчет»  с МПС

     06 организациями МПС основной деятельности  
 

Таблица 6 – Порядок отражения информации по учету доходных поступлений в основной деятельности железных дорог

 

     Расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), включаемые в его общий баланс, называются внутрихозяйственными или внутрибалансовыми расчетами. Наиболее часто эти расчеты ведутся: по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по выплате труда работникам подразделений, по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия,  и т.п.

     Для учета данного вида расчетов используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»  могут быть выделены соответствующие объектам, за которые осуществляются расчеты, и открыты субсчета:

     – 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

     – 79-2 «Расчеты по текущим операциям»,

     – 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

     На  субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному  имуществу» учитывается состояние  расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет счета 79-1.                               Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов(01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

     На  субсчете  79-2 «Расчеты по текущим  операциям» учитывают состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, - по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.д. Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списываются у организации с кредита материальных счетов  (10, 12, 40, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.                                                                                                       

     На  субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается  состояние расчетов, связанных с  исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

     Имущество,   переданное  в  доверительное  управление,   списывается учредителем   управления   со   счетов   01   «Основные   средства»,   04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные   расчеты»  (одновременно   на   суммы   начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств»,  05  «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные  расчеты»). Принятое  доверительным управляющим  на отдельный  баланс  имущество  отражается по дебету  счетов  01  «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложени» и  др.  и кредиту  счета  79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно  на  суммы начисленной  амортизации  производится  запись  по  кредиту   счетов   02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

       При  прекращении  договора  доверительного  управления  имуществом  и возврате  имущества учредителю управления делаются обратные записи.  Если договором   доверительного  управления  имуществом   предусмотрены   иные операции  с  имуществом, переданным в доверительное управление,  то  учет этих операций ведется в общем порядке.  Перечисление  денежных  средств  в  счет  причитающейся   учредителю управления  прибыли  (дохода) в отдельном балансе отражается  по  кредиту счетов  учета  денежных  средств и дебету счета  79 .  Денежные средства, полученные учредителем  управления  в  счет этой  прибыли  (дохода),  приходуются по  дебету  счетов  учета  денежных средств в корреспонденции со счетом 79.  Учредителем  управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного   в  доверительное  управление,  а  также  упущенной   выгоды отражаются   по  дебету  счета 76   в корреспонденции с кредитом счета  91.  При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76.

     В балансе организации внутрихозяйственные  расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам главной организации.