Учет в Кыргистане

     Операции  по счетам в банках отражаются в  бухгалтерском учете на основании выписок банков и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Учет ведется отдельно по каждому счету, открытому в банках.

     По  счету 1210 «Счета в национальной валюте»  отражается поступление и выбытие  денежных средств исключительно  в национальной валюте. Не допускается учет иностранной валюты на одном счете с национальной валютой. Учет денежных средств в иностранной валюте ведется на счетах 1220-1230, к которым открываются субсчета по каждому виду валюты. Первоначальные записи по дебету и кредиту счетов 1220-1230 ведутся как в иностранной валюте, так и в пересчете в национальную валюту по учетному курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (НБКР) на день совершения операции с валютой.

     На  каждую отчетную дату сальдо счетов 1220 «Счета в иностранной валюте», 1230 «Счета в зарубежных банках», выраженное в иностранной валюте, переоценивается по учетному курсу НБКР на эту дату с отнесением разницы в кредит счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» или в дебет счета 7600 «Прочие производственные расходы».

     МСФО  требуют раскрытия в финансовой отчетности стоимости активов, ограниченных к использованию. С целью накопления информации, требующей подобного раскрытия в отношении денежных средств, целесообразно (но не обязательно) использовать отдельный счет.  

     5. Учет дебиторской  задолженности 

     Счет 1410 «Счета к получению за товары и услуги» предназначен для обобщения  и представления в бухгалтерском  балансе информации о торговой дебиторской  задолженности - задолженности, возникающей  при продаже товаров и предоставлении услуг (выполнении субъектом согласованной договором задачи в течение определенного времени) в кредит. Учетной политикой субъекта может быть предусмотрено использование данного счета для обобщения информации по всем торговым операциям, независимо от формы расчета - как по продажам в кредит, так и по продажам с немедленной оплатой или предварительной оплатой. Однако, в любом случае, дебиторская задолженность по данному счету признается тогда, и только тогда, когда у субъекта возникают законные права на получение оплаты за отгруженные товары и предоставленные услуги.

     В соответствии с МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка»  краткосрочная дебиторская задолженность  должна представляться в финансовой отчетности по первоначальной сумме, указанной  в счете-фактуре, за вычетом оценочного убытка от безнадежной задолженности.

     Счет 1491 «Резерв на безнадежные долги  по счетам к получению» предназначен для обобщения информации по оценке безнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете «Счета к получению за товары и услуги», если учетной политикой предприятия предусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскую задолженность.

     По  кредиту счета 1491 в корреспонденции  со счетом 7550 «Расходы по безнадежным  долгам, относящимся к реализации»  отражается первоначально определенная сумма и прирост резерва. Сумма  безнадежной дебиторской задолженности, подлежащая списанию, списывается с кредита счета 1410 в дебет счета 1491. В случае, если ранее списанная безнадежная задолженность будет оплачена полностью или частично, полученная оплата отражается по кредиту счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

     Группа  счетов 1500 «Дебиторская задолженность  по прочим операциям» предназначены для обобщения и представления в бухгалтерском балансе информации о дебиторской задолженности, отличной от торговой дебиторской задолженности, отражаемой на счете 1410 «Счета к получению за товары и услуги».

     Счет 1510 «Векселя к получению»

     При первоначальном признании краткосрочный  вексель учитывается по фактическим  затратам, т.е. по справедливой стоимости  проданных товаров или услуг, оплата которых обеспечена полученным векселем. При этом по дебету счета 1510 «Векселя к получению» отражается справедливая стоимость проданных товаров или услуг, в корреспонденции со счетом 1410 «Счета к получению за товары и услуги». В дальнейшем векселя учитываются по амортизируемой стоимости (определение амортизируемой стоимости смотрите в параграфе 10 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Разница между суммой, подлежащей получению по векселю, и справедливой стоимостью товаров и услуг, учитывается как доход по процентам на пропорционально временной основе и отражается по мере признания процентного дохода по дебету счета 1510 в корреспонденции со счетом 9110 «Доход в виде процентов». К дате погашения векселя балансовая стоимость векселя, учтенная на счете 1510, будет равна сумме, подлежащей погашению. Если срок погашения векселя наступает в том же отчетном периоде, в котором вексель был приобретен, то первоначальное признание отражается в финансовой отчетности по фактической стоимости, а процентный доход при наступлении срока погашения.

     Счет 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников  и директоров» предназначен для  обобщения информации о задолженности  сотрудников и руководства субъекта по подотчетным суммам, авансам по заработной плате, возмещению ущерба, нанесенного субъекту, и иным видам  дебиторской задолженности, отличной от торговой дебиторской задолженности и задолженности по кредитам и займам.

     Если  дебитор в соответствии с учетной  политикой субъекта признан безнадежным, то остаток его задолженности  по счету 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» уменьшается на сумму безнадежного долга в корреспонденции с соответствующими счетами учета общих и административных расходов.

     Счета группы 2700 Долгосрочная дебиторская  задолженность предназначены для обобщения и представления в бухгалтерском балансе информации о дебиторской задолженности сроком погашения более одного года.

     Текущая часть долгосрочной дебиторской  задолженности переносится и  учитывается по счету 1580 «Текущая часть  долгосрочной дебиторской задолженности». При этом субъекту следует руководствоваться Положениями настоящих  методических рекомендаций, относящихся к краткосрочным дебиторским задолженностям.

     Если  дебиторская задолженность возникает  в результате операции в иностранной  валюте, то учет по дебету и кредиту  счетов 2700 ведется как в иностранной  валюте, так и в национальной. На конец отчетного периода сальдо счетов 2700, выраженное в иностранной  валюте, переоценивается по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики, установленному на эту дату, с отнесением разницы на счета учета прочих доходов или расходов от операционной деятельности.

     При проведении операции с долгосрочными  дебиторскими задолженностями субъекту следует руководствоваться МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». 

     6. Учет обязательств 

     К обязательствам относятся: счета раздела 3000 «Краткосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств компании, классифицируемых как краткосрочные в соответствии с параграфами 60-65 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; счет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» предназначен для обобщения информации о краткосрочной торговой кредиторской задолженности субъекта за полученные и отфактурованные поставщиком товары и услуги; счет 3190 «Прочие счета к оплате» предназначен для учета краткосрочных обязательств компании, возникающих при приобретении активов в ходе инвестиционной деятельности компании, а именно внеоборотных активов и других инвестиций; счет 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» предназначен для учета краткосрочных обязательств, возникающих при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг; счета группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта, возникающих в результате привлечения на финансирование деятельности заемных средств: кредитов, полученных от банков, и других заимодавцев в национальной и иностранных валютах на территории страны и за рубежом; выпущенных в обращение долговых ценных бумагах, а также текущей части долгосрочных долговых обязательств; счета 3400 «Налоги к оплате» предназначены для обобщения информации об обязательствах перед бюджетом по налогам, уплачиваемым субъектом, налогам с доходов персонала субъекта и другим налогам, обязательства по удержанию и уплате которых согласно налоговому законодательству возлагаются на субъект.

     А также счета 4100 «Долгосрочные обязательства» предназначены для обобщения  информации об обязательствах субъекта со сроком исполнения более двенадцати месяцев после отчетной даты.

     Учет  долгосрочных обязательств ведется  по каждому обязательству отдельно, с обязательным отражением процентных ставок, сроков погашения, конверсионных привилегий, возможности досрочного выкупа облигаций или расторжения договора аренды, обеспечения облигационного займа, предоставленного залога, валюты погашения и др.

     Субъект списывает кредиторскую задолженность  с баланса тогда и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда  предусмотренное договором обязательство  исполнено, аннулировано, или срок его  действия истек. 

     7. Учет товарно–материальных запасов 

     Системы учета запасов. Непрерывная система учета товарно-материальных запасов предусматривает отражение непосредственно на счетах учета товарно-материальных запасов каждого поступления и выбытия их. При этом по дебету счета «Запасы» учитывается стоимость запасов в наличии и стоимость каждого вновь поступившего запаса; по кредиту счета «Запасы» отражается фактическое использование запасов и любое другое списание их стоимости. Данная система учета обеспечивает оперативной информацией о наличии тех или иных запасов и их стоимости на любую календарную дату. Инвентаризация товарно-материальных запасов при непрерывной системе учета помогает определить соответствие учетных данных по товарно-материальным запасам их фактическому наличию на дату инвентаризации. Данная система учета товарно-материальных запасов применима в любых сферах: в производстве, услугах, торговле.

     Периодическая система учета товарно-материальных запасов не предусматривает отражения в учете перемещения запасов, их использования или выбытия до момента проведения инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на конец отчетного периода. При данной системе учета балансовые счета товарно-материальных запасов имеют только три записи:

     1) дебетовое начальное сальдо (результат  предыдущей инвентаризации);

     2) корректирующую проводку по результатам  инвентаризации на конец отчетного  периода (оборот по дебету или  кредиту балансового счета учета  запасов в корреспонденции с  временными счетами разделов 7100 и 7200 «Корректировки стоимости  запасов»);

     3) конечное дебетовое сальдо (результат  инвентаризации на конец отчетного периода).

     При этом информация о приобретенных  запасах и затратах на их переработку за период между инвентаризациями учитывается не на балансовых счетах товарно-материальных запасов, а по дебету специальных временных счетов себестоимости в корреспонденции с соответствующими статьями затрат. Из-за различий при формировании себестоимости запасов (товарных по затратам на приобретение, а производственных - по затратам на переработку).

     Планом  счетов предусмотрены две группы временных счетов себестоимости:

     - для торговых предприятий - группа  счетов 7200 «Себестоимость реализованных товаров»;

     - для производственных предприятий  - группа счетов 7100 «Себестоимость реализованной продукции и услуг».

     Товарно-материальные запасы, по которым субъекту не перешло  право собственности или не переданы все риски и выгоды, связанные  с ними, не учитываются в финансовой отчетности данного субъекта. Например:

     - товары, подготовленные по заказу  клиентов и оплаченные ими,  но временно оформленные на  ответственное хранение до момента  их вывоза;

     - любые другие запасы, находящиеся  у субъекта в соответствии  с договорами на ответственное хранение и т.п.

     Учет  товарно-материальных запасов, имеющихся  в наличии, но не принадлежащих субъекту на праве собственности, ведется  вне системы счетов, предназначенной для подготовки финансовой отчетности, т.е. на забалансовых счетах.

     Планом  счетов предусмотрены отдельные  счета для учета производственных запасов по наиболее типичным значимым категориям:

     - основные производственные запасы, предназначенные для операционной деятельности:

     1610 «Товары»;

     1691 «Нереализованная торговая наценка»;

     1620 «Запасы сырья и основных материалов»;

     1630 «Незавершенное производство»;

     1640 «Готовая продукция» и другие.

     Как правило, первоначальная оценка запасов  определяется суммой фактических затрат на их приобретение, или затрат на переработку  при их производстве (по себестоимости). Исключение составляют запасы, которые  могут быть оценены по возможной  чистой цене продаж (в соответствии с принятой практикой учета в  отдельных отраслях промышленности) или по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (например, сельхозпродукция - МСФО 41 «Сельское хозяйство»).