2.6.1
Проведение инвентаризации
перед составлением
годового отчета.
Учреждение обязано
проводить инвентаризацию ОС, ТМЦ, денежных
средств, расчетов и других статей баланса.
Задачи инвентаризации: 1. Выявление
фактического наличия ОС, ТМЦ, денежных
средств, бланков строгой отчетности,
путем сопоставления фактического наличия
с данными бухучета, а так же контроль
за сохранностью ТМЦ и денежных средств.
2. Выявление сверх нормативных и не использованных
ТМЦ. 3. Соблюдение правил и условий хранения
ТМЦ, денежных средств в кассах, текущих
и расчетных счетов в учреждениях банков.
Проведение инвентаризации обязательно:
1. При передаче имущества в аренду. 2. При
смене МОЛ. 3. При случае пожара, стихийных
действий. 4. При ликвидации организации.
5. Перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности. Инвентаризацию денежных
средств целесообразно проводить в сроки:
1. Инвентаризация кассы - ежемесячно. 2.
Движение денежных средств по текущим
и другим счетам – по мере поступления
выписок бланков. 3. Расчетов по платежам
в бюджет – не мене одного раза в квартал.
4. Расчеты с дебиторами и кредиторами
– не менее двух раз в год. 5. Расчетов учреждения
с вышестоящей организацией – не менее
одного раза в квартал. Проведение инвентаризации
в учреждениях, обслуживаемых Отделами
Образования МО «Котлас» оформляется
приказом руководителя учреждения, при
котором создан Отдел Образования, в части
учреждения центральной инвентаризационной
комиссии и плана проведения инвентаризации,
а так же распределение работников Отдела
Образования по учреждениям для участия
их в местных инвентаризационных комиссиях.
В состав комиссии должны входить работники
Отдела Образования. Инвентаризационная
комиссия возглавляется руководителем
учреждения. Приказом устанавливается
порядок, сроки по проведению инвентаризации,
и отражения ее результатов в бухучете.
3
Учет денежных
средств в кассе
и расчетов с
подотчетными лицами.
3.1
Учет денежных
средств в кассе.
Прием наличных
денег кассами предприятий производится
по приходным кассовым ордерам (Приложение
3), подписанным главным бухгалтером. В
приеме денег выдается квитанция (Приложение
3.1) за подписями главного бухгалтера.
Выдача наличных денег кассами предприятий
производится по расходным кассовым ордерам
(Приложение 9) или надлежаще оформленным
документам (платежным ведомостям, заявлениям
на выдачу денег, счетам) с наложением
на этих документах штампа с реквизитами
расходного кассового ордера. В централизованных
бухгалтериях, обслуживающих бюджетные
учреждения, на общую сумму выданной зарплаты
составляется один расходный кассовый
ордер, дата и номер которого проставляются
на каждой платежной (расчетно-платежной)
ведомости (Приложение 4, 5). При выдаче
денег по расходному кассовому ордеру
отдельному лицу кассир требует предъявление
документа, удостоверяющего личность
получателя, записывает наименование
и номер документа, кем и когда он выдан
и отбирает расписку получателя. Выплата
зарплаты, повременной нетрудоспособности,
стипендий производится кассиром по платежным
ведомостям, без составления расходного
кассового ордера на каждого получателя.
Приходные кассовые ордера и квитанции
к ним, а также расходные кассовые ордера
должны быть заполнены бухгалтерией четко
и ясно шариковой ручкой. Никаких подчисток
в этих документах не допускается. Выдача
приходных и расходных кассовых ордеров
на руки лицам, вносящим или получающим
деньги, запрещается. Прием и выдача денег
по кассовым ордерам может производиться
только в день их составления. При получении
приходных и расходных кассовых ордеров
кассир обязан проверить: · Наличие и подлинность
на документах подписи главного бухгалтера,
а на расходном кассовом ордере, разрешительные
подписи руководителя предприятия; · Правильность
оформления документа. В случае несоблюдения
хотя бы одного из этих требований кассир
возвращает документы в бухгалтерию. Приходные
и расходные кассовые ордера после получения
или выдачи по ним наличных денег подписываются
кассиром, а приложенные к ним документы
погашаются штампом или надписью «Оплачено»,
с указанием даты. Приходные и расходные
кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются
бухгалтерией в журнале регистраций приходных
и расходных кассовых ордеров. Расходные
кассовые ордера, оформленные на платежных
(расчетно-платежных) ведомостях на выплату
зарплаты, регистрируются после её выдачи.
Учет кассовых операций в Отделе Образования
МО «Котлас» ведется в кассовой книге
ф.440(Приложение 2). В каждом учреждении
ведется только одна кассовая книга, которая
должна, прошнурована и опечатана сургучной
печатью. Записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно,
в конце рабочего дня, кассир подсчитывает
итоги операций за день, выводит остаток
денег в кассе на следующее число и передает
в бухгалтерию в качестве отчета кассира
второй отрывной лист с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в
кассовой книге. Выдача денег из кассы,
не подтвержденная распиской получателя
в расходном кассовом ордере или в другом,
заменяющем его документе, в оправдание
остатка наличных денег в кассе не принимается.
Эта сумма считается недостачей и взыскивается
с кассира. Наличные деньги, не оправданные
приходными кассовыми ордерами считаются
излишком кассы и зачисляются в доход
бюджета. Не реже одного раза в месяц на
каждом предприятии производится внезапная
ревизия кассы с полным полистным пересчетом
всех денег и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе. Для производства
ревизии кассы приказом руководителя
назначается комиссия, которая составляет
акт по результатам ревизии (Приложение
8). При обнаружении ревизией недостачи
или излишка ценностей в кассе в акте указывается
сумма недостачи или излишка и обстоятельства
их возникновения. Лица, виновные в систематическом
нарушении кассовой дисциплины, привлекаются
к ответственности в установленном порядке.
Ответственность за соблюдение настоящих
Правил возлагается на руководителей
предприятий, главных бухгалтеров. Аналитический
учет по субсчету 170 «Расчеты по недостачам»
ведется на карточке ф.292 по каждому виновному
лицу с указанием Ф.И.О., должности, даты
возникновения задолженности и суммы
недостачи. На этом субсчете учитываются
недостач и хищений денежных средств,
суммы потерь от порчи материальных ценностей,
отнесенные за счет виновных лиц. При недостаче
денежных средств субсчет 170 дебетуется
с кредитом субсчета 120. Суммы недостач
денежных средств относятся напрямую
на счета учета расчетов с виновными лицами.
В случае не установления виновных лиц
данная сумма денежных средств относится
за счет соответствующего источника: ·
По бюджетным средствам – субсчет 140-1,
141-1; · По целевым средствам – 270-3; · На
содержание учреждения по суммам выручки
от осуществления предпринимательской
деятельности, приносящей доход – 241-2.
3.2
Расчеты с подотчетными
лицами.
Учет выдачи
из кассы наличных денег доверенным лицам
ведется кассиром в книге учета выданных
раздатчиком денег на выплату зарплаты
и стипендии ф.320. При выдаче денег под
отчет нескольким лицам в замен индивидуальных
расходных кассовых ордеров применяется
ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным
лицам ф.317 (Приложение 6). Выдача денег
под отчет для приобретения материальных
ценностей может производиться либо под
отчет на хоз. и операционные расходы,
либо в порядке возмещения производственных
сотрудником из личных средств расходов
на нужды учреждения. Выдача наличных
денег под отчет на расходы, связанные
со служебными командировками, производится
в пределах сумм, причитающихся командировочным
лицам. Выдача наличных денег под отчет
производится при условии полного отчета
конкретного подотчетного лица по ранее
выданному ему авансу. Лица, получившие
наличные деньги под отчет, обязаны не
позднее 3-х рабочих дней по истечении
срока, на который они выданы, или со дня
возвращения из командировки, предъявить
в бухгалтерию отчет об израсходованных
суммах и сделать окончательный расчет
по ним. Подотчетное лицо представляет
в бухгалтерию авансовый отчет (форма
№286) (Приложение 18), на основании которого
списывается ранее выданный аванс. Бухгалтерия
проверяет приложенные к отчету первичные
оправдательные документы, подтверждающие
произведенные за счет подотчетных сумм
расходы, на предмет правильности заполнения
всех реквизитов. Аналитический учет расчетов
с подотчетными лицами ведется в накопительной
ведомости по расчетам с подотчетными
лицами ф.386 (Приложение 19) (М-О 8)
4
Учет денежных
средств на расчетном
счете и на других
счетах в банках.
Движение бюджетных
средств и средств, полученных за
счет внебюджетных источников, учитывается
в Городском отделе Образования
на счетах органа казначейства, в кассе,
прочих денежных документах. На счете
10 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных
бюджетов» учитываются средства, направляемые
учреждениям на текущие и капитальные
расходы по смете доходов и расходов из
бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Главным распорядителям, получателям
средств бюджетов субъектов РФ и местных
бюджетов в кредитных организациях открываются
отдельные счета: · На расходы учреждений,
находящихся в ведении главного распорядителя,
распорядителя и на другие мероприятия;
· На расходы учреждения. Расходование
средств со счетов учреждений производится
в пределах остатков средств на этих счетах.
Остатки средств по счету 10 должны соответствовать
остаткам на счетах в кредитных организациях.
Для сверки правильности записей по счетам
кредитная организация выдает или высылает
выписки и приложенные к ним документы
в сроки, согласованные с учреждениями.
Остатки средств на счетах учреждений
на конец года не отзываются со счетов,
а переходят на следующий год и засчитываются
при дальнейшем финансировании из бюджета.
Учет операций по движению средств на
счетах учреждений ведется в накопительной
ведомости ф.381 (М-О №2) (Приложение 11 –
11/11). В учреждениях, где по объему операций
не требуется составление накопительных
ведомостей и при наличии нескольких счетов
в кредитной организации, учет движения
средств ведется на карточке учета средств
и расчетов ф.292 по каждому счету. На субсчете
100 «Средства для перевода учреждения,
находящимся в ведении главного распорядителя
и на другие мероприятия» учитывается
движение средств, поступивших в распоряжение
главного распорядителя, распорядителя,
для перевода средств учреждения, находящимся
в их ведении. Полученное финансирование
отражается по дебету субсчета 100 и кредиту
субсчета 230. При использовании средств
на основании первичных учетных документов
производятся записи в дебет соответствующих
субсчетов счетов 12,15,16,17,19,20 и кредит субсчета
100. Аналитический учет полученного финансирования
ведется учреждением в разрезе доведенных
кодов бюджетной классификации РФ в ведомости
аналитического учета ассигнований, объемов
финансирования и кассовых расходов получателя
бюджетных средств ф.294. В разделе 1 ведомости
ф.294 записываются ассигнования, доведенные
получателю в разрезе разделов и подразделов,
целевых статей и видов расходов бюджетной
классификации РФ. В разделе 2 ведомости
ф.294 ведется учет объемов финансирования,
выделяемых в течение месяца получателю
в разрезе доведенных при финансировании
кодов экономической классификации расходов
бюджетов РФ. В ведомости ф.294 учет операций
ведется по датам выписки со счета кредитной
организации. Аналитический учет кассовых
расходов ведется в разделе 3 ведомости
ф.294 в разрезе тех кодов предметных статей,
подстатей с разбивкой по элементам экономической
классификации расходов бюджетов бюджетной
классификации РФ.
6
Учет труда, заработной
платы и отчислений
на социальное
страхование и
обеспечение.
На субсчете
180 «Расчеты по оплате труда» учитываются
расчеты с работниками учреждений,
состоящими и не состоящими в списочном
составе по всем видам заработной платы,
премия, пособиям по временной не трудоспособности,
по беременности и родам, при рождении
ребенка, по уходу за ребенком до достижение
им возраста 1.5 лет, а также по другим видам
начисленного дохода. Начисление заработной
платы и пособий производится один раз
в месяц и отражается в учете в последний
день месяца. Документами для начисления
заработной платы являются: приказ руководителя
учреждения о зачислении, увольнении и
перемещений сотрудников в соответствии
с утвержденными штатами и ставками заработной
платы, табель учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы ф.
421. Табель(Приложение 14) ведется ежемесячно
по установленной форме лицами, назначенными
приказом по учреждению в целом или разрезе
структурных подразделений. В конце месяца
по табелю определяется количество отработанных
дней, и производятся расчеты их оплаты.
Заполненный табель и другие документы,
оформленные соответствующими подписями,
в установленные сроки сдаются в бухгалтерию
для начисления заработной платы. В соответствии
действующим законодательством заработная
плата выписывается не реже, чем каждые
пол месяца. Авансовый порядок выплаты
определяется коллективными (индивидуальными)
трудовыми договорами. Начисление заработной
платы за месяц и выплата за вторую половину
месяца производится по расчетно-платежной
ведомости ф. 49 (Приложение 4). В расчетно-платежной
ведомости записываются табельные номера,
фамилии и инициалы работников, суммы
начисленной заработной платы и пособий,
выданного аванса, удержанный налогов
и других сумм. Расчеты с работниками при
уходе в отпуск или увольнении производится
в записке-расчете о предоставлении отпуска
(увольнении) ф. 425 (Приложение 15). Номер
и дата записки должны соответствовать
номеру приказа и дате приказа о предстоящем
отпуске или увольнении. Начисленные суммы
по этим расчетам записываются в расчетно-платежную
ведомость, открытую на текущий месяц.
Расчетно-платежные и платежные ведомости
подписываются работниками, составившими
и проверившими эти ведомости. Разрешение
на выплату заработной платы подписывается
руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные
ведомости и платежные ведомости составляются
раздельно на каждые обслуживаемое учреждение,
подписываются руководителем соответствующего
обслуживаемого учреждение, руководителем
группы учета и исполнителем ведомости.
Разрешение на выплату заработной платы
подписывается руководителем учреждения,
главным бухгалтером в платежной ведомости
ф. 389 (Приложение 5). По истечении срока
выплаты в платежные и расчетно-платежные
ведомости против фамилии лиц, у которых
заработная плата осталась не полученной,
кассир обязан поставить штамп или сделать
отметку от руки «Депонировано» и составить
реестр депонированных сумм ф. 414. В конце
ведомости кассир должен сделать надпись
о фактически выплаченной сумме и о не
полученной сумме заработной платы, сверить
эти суммы с общим итогом по платежной
или расчетно-платежной ведомости и скрепить
надпись своей подписью. Если деньги выдавались
не кассиром, а другим лицом, то на ведомости
дополнительно делается надпись «Деньги
по ведомости выдал – должность, подпись,
расшифровка подписи». Депонированные
суммы на следующий день после срока выдачи
заработной платы, сдаются на счет в кредитную
организацию, и на сданной суммы составляется
расходно-кассовый ордер. Для получения
сведений о заработной плате работающего
ведется карточка- справка ф. 417(Приложения
16), в которой, помимо общих сведений о
работнике, ежемесячно отражаются по всем
источникам суммы начисленной заработной
платы по видам, суммы удержаний по видам,
сумма к выдаче. На суммы начисленной заработной
платы, суммы пособий производится запись
в кредит субсчета 180 и дебет соответствующих
субсчетов счетов 19, 20, 21, 22. Суммы выплаченной
заработной платы и пособий, удержания,
произведенные в установленном порядке,
записываются в дебет субсчета 180 и кредит
субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов
счетов 17, 18, 19. На основании расчетно-платежных
ведомостей составляется мемориальный
ордер 5 (Приложение 12). К мемориальному
ордеру должны быть приложены все документы,
послужившие основанием для начисления
заработной платы (табели использования
рабочего времени, выписки из приказов
о зачислении, увольнении). Больничные
листки подшиваются в отдельную папку
и нумеруются в хронологическом порядке
с начала года. На каждом листке проставляется
номер расчетно-платежной ведомости, в
которую он включен для начисления. На
счете 19 «Расчеты по обязательному социальному
страхованию и социальной защите населения»
учитываются расчеты органов социальной
защиты населения с предприятиями связи
и кредитными организациями по выплате
пенсий и пособий, и с пенсионерами по
взысканию с них переплат по пенсиям и
пособиям, а так же учитываются расчеты
учреждений по страховым взносам с государственными
внебюджетными фондами. Счет 19 подразделяется
на субсчета: 191 «Расчеты за счет средств,
полученных от государственных внебюджетный
фондов»; 192 «Расчеты по взысканию переплат
пенсий и пособий»; 193 «Расчеты с Фондом
социального страхования РФ»; 194 «Расчеты
с ФОМС РФ»; 195 «Расчеты по оказанию социальной
помощи населению»; 198 «Расчеты с Пенсионным
фондом РФ»; 199 «Расчеты с Государственным
фондом занятости населения РФ». На субсчете
193 учитываются расчеты по отчисления
на государственные социальное страхование.
Начисление страховых взносов производится
по установленному тарифу на суммы, начисленные
в пользу работников по всем основаниям.
Начисление взносов на социальное страхование
производится один раз в месяц на основании
расчетно-платежных ведомостей или свода
расчетных ведомостей по заработной плате
и стипендиям ф. 405 (мемориальный ордер
5). Начисление пособий по временной не
трудоспособности производится на основании
больничных листков. Выплата пособий временной
не трудоспособности и пособий по уходу
за ребенком до достижения им возраста
1,5 лет производится вместе с заработной
платой по единому платежному документу.
Разовые пособия (на погребение, на рождение
ребенка и т.д.) выплачиваются на основании
оправдательных документов через кассу
или подотчетное лицо. Перечисление взносов
на государственной социальное страхование
производится в порядке и сроки, установленные
законодательством. По кредиту субсчета
193 записываются суммы начисленных взносов
и суммы, поступившие в погашение задолженности
и другие в корреспонденции с дебетом
субсчетов счетов 09, 10, 11, 20, 21, 22. На субсчете
194 учитываются расчеты по отчислением
на обязательного медицинского страхования
работников учреждений. Начисление взносов
на обязательное медицинское страхование
производится по установленному тарифу
в соответствии с действующим законодательством,
и отражаются по дебету соответствующий
субсчетов счетов 20, 21, 22 и по кредиту субсчета
194. Перечисление взносов на обязательное
медицинское страхование производится
в порядки и сроки, установленные законодательством.
При перечислении средств на медицинское
страхование дебетуется субсчет 194 и кредитуются
соответствующие субсчета счетов 09, 10,
11. На субсчете 198 учитываются расчеты
по страховым взносам учреждений и страховым
взносом работников с Пенсионным фондом
РФ. В учреждениях начисление страховых
взносов производится по установленному
тарифу в соответствии с законодательством
и отражается по кредиту субсчета 198 и
дебету соответствующего субсчета счетов
20, 21, 22. Суммы страховых взносов, удержанных
из заработной платы работников и подлежащих
перечислению в Пенсионный фонд РФ, записываются
в кредит субсчета 198 и дебет субсчета
180.
Заключение.
Пройдя практику
в Отделе образования МО «Котлас»
по поводу учета и отчетности можно
сделать следующие выводы. В целом
учет поставлен на должном уровне
по мере возможностей. Многие счета
из плана счетов за неимением операций
по ним не ведутся и отсутствуют
соответствующие регистры сводного учета.
Такие например как расчеты с учредителями,
учет нематериальных активов, учет затрат
по обслуживающим производствам и хозяйствам,
расчеты по претензиям, расчеты по валютным
и специальным счетам в банках. Еще не
менее важный момент по поводу документооборота:
нехватка многих видов бланков документов,
но это восполняется использованием типовых
универсальных бланков. Уменьшить затраты
времени и сократить объем работ поможет
переход на автоматизированный учет. Некоторые
шаги в этом направлении, надо заметить,
руководитель предприятия предпринимает.
В частности в этом году было установлено
несколько компьютеров для управляющего
персонала. Но программы автоматизированного
учета, такие как 1С Бухгалтерия и тому
подобное не установлены. Во время прохождения
практики мы занимались заполнением бланков,
платежных поручений, вели табеля явок
и неявок рабочих и служащих, выписывали
приходные и расходные ордера, учились
начислять заработную плату, провели финансовый
анализ отчетности.
Список
литературы.
1. Е.П. Козлова,
Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина «Бухгалтерский
учет в организациях», Москва,
«финансы и статистика», 2000 год. 2.
Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина «Основы
бухгалтерского учета (теория, практика,
тесты)», Москва, «финансы и статистика»,
2000 год. 3. Нормативно правовой справочник.
Инструкция по ведению бухгалтерского
учета в бюджетных учреждениях. Москва
2000г.