Учет товаров в розничной, оптовой и коммисисонной работе

tify">     В отличие от розничной купли-продажи  учет товара на предприятиях оптовой  торговли всегда ведется в покупных ценах.

     Также как и в розничной торговле, валовой доход от реализации формируется  на балансовом счете 90 "Продажи". Бухгалтер должен помнить, что в  бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар  от продавца покупателю. Если договором  не оговорен момент перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:

     - вручения товара покупателю или  указанному им лицу, если договором  предусмотрена обязанность продавца  по доставке товара;

     - предоставления товара в распоряжение  покупателя, если товар должен  быть передан покупателю или  указанному им лицу в месте  нахождения товара.

     Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности  на товар является момент его оплаты покупателем.

     В зависимости от условий договора, регулирующих момент перехода права  собственности на товар, и условия  оплаты товара бухгалтер будет делать соответствующие проводки.

     Если  учет товаров ведется по покупной стоимости, то для правильного отражения  стоимости списанного товара торговая организация должна ежемесячно проводить  инвентаризацию остатков товара в торговом зале. Обычно эта процедура называется "снятием остатков".

     Для расчета покупной стоимости реализованного товара необходимо иметь следующие  данные:

     - сведения об остатках товара  на начало месяца (результат инвентаризации  товара за предыдущий месяц) - в организации имеются (Т(н.));

     - сведения о поступлении товара  в учетных ценах за отчетный  период - определяются по документам, на основании которых приходуется  товар (Т(п.));

     - покупная стоимость товарных  остатков на конец месяца (она  будет участвовать в формировании  себестоимости списываемого товара  в качестве входящего сальдо  следующего месяца) - определяется  по результатам инвентаризации (Т(о.)).

     Покупная  стоимость проданного в течение  месяца товара (Т(пр.)) рассчитывается по следующей формуле:

     Т(пр.) = Т(н.) + Т(п.) - Т(о.).

     Учитывая, что проводить ежемесячные инвентаризации довольно сложно, целесообразно при  отсутствии средств автоматизации  учета вести учет товара по продажным  ценам, формируя финансовый результат  способом расчета среднемесячной надбавки.

     При наличии на предприятии торговли соответствующих средств автоматизации  учет товаров по покупным ценам не вызывает проблем. Сейчас практически  все производители товаров наносят  на упаковку или на сам товар штрих-код, который несет в себе всю необходимую информацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

     При поступлении товаров в магазин  информация о наименовании, отличительных  признаках и покупной цене записывается в базу данных с помощью считывающего устройства. При отсутствии на товаре штрихкодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается  внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится  в базу данных через считывающее  устройство кассового аппарата. На основании данных о наименованиях  и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о  стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет  товаров в оптовой  торговле

         Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца и покупателя в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

         Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

         При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

·  реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

·  реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

          При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

         Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

         В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

         По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

         В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

         В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

         Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

         Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

         Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

         Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

·  организация  имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

·  сумма  выручки может быть определена;

·  у  организации есть уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

·  право  собственности на товар перешло  от организации к покупателю;

·  расходы, которые произведены (или будут  произведены) организацией торговли в  связи с этой операцией могут  быть определены.

         Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

         Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью. Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

         По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

         Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

         Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

         Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

        Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

         Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

         Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;

         Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

         Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

         Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

         В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

          При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

·  по себестоимости каждой единицы;

·  по средней себестоимости;

·  по себестоимости первых по времени  приобретения товаров (способ ФИФО);

·  по себестоимости последних по времени  товаров (способ ЛИФО).

Учет  товаров в комиссионной торговле

         Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).