Учет товаров и их движение

      При выбытии товаров важным моментом является правильный выбор метода определения их оценки выбытия. Согласно П(С)БУ 9 [2] существует шесть методов определения оценки выбытия товаров, а именно:

      - идентифицированной себестоимости  соответствующей единицы запасов;

      - средневзвешенной себестоимости;

      - себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

      - себестоимости последних по времени  поступления запасов (ЛИФО);

      - нормативных затрат;

      - цены продажи. 

2.2 Документальное оформление операций по движению товаров на Укрпочте.

Движение  непродовольственных товаров предприятия «Укрпочта» оформляется такими документами:

• товарно-транспортная накладная,
• счет фактура,
• приходно-расходная накладная,
• свидетельство о качестве товара,
• сертификат о соответствия государственной системе (если он подлежит обязательной сертификации)

На все  продовольственные товары предприятие  должно иметь товарно-транспортные накладные, приходно-расходные накладные, приемные акты, документы, которые подтверждают соответствие качества товара требованиям  нормативных документах. Для импортного товара – сертификаты, изложение украинским (русским) языками или языком страны – экспорта. Они должны быть заверенные печатью поставщика.

Порядок документального оформления поступление  и выбытия товаров аналогичен к порядку для производственных товаров и готовой продукции.

Товарно-транспортная накладная

Товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) основной документ,выдающийся водителю автомобиля на перевозимый им груз. Именно товарно-транспортные накладные являются основой соответствия перевозимого перевозчиком груза тому перечню, который был отгружен на предприятии-поставщике.

Грузоперевозки  внутри области производятся на основании  товарно-транспортных накладных, выполненных обычным типографским способом.

Перевозка грузов по территории Украины производится на основании товарно-транспортных накладных, выполненных в виде бланка строгой отчетности.      

В формы счета-фактуры  построчно указываются  следующие показатели:  
      (красным отмечены изменения)  
      в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;  
      в строке 2 - полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;  
      в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;  
      в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика - продавца;  
      в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. В случае оказания услуг, выполнения работ в этой строке ставится прочерк.  
      в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В случае оказания услуг, выполнения работ в этой строке ставится прочерк.  
      в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);  
      в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;  
      в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;  
      в строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика покупателя.  
      В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):  
      в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);  
      в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);  
      в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);  
      в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;  
      в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;  
      в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;  
      в графе 7 - налоговая ставка;  
      в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;  
      в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;  
      в графе 10 - страна происхождения товара;  
      в графе 11 - номер грузовой таможенной декларации.       

 Порядок и правила выставления счетов-фактур основан на следующих положениях:  
      Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.  
      Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.  
      Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги.  
      Счета-фактуры не выставляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения.  
      Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.  
      В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.       

 Заполнение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется по следующим правилам:  
      1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  
      2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.  
      3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.  
      Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.  
      4. Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.  
      5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.  
      При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.  
      6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Таким образом, порядок заполнения налоговой  накладной утвержден приказом Государственной  налоговой администрации №165 от 30.05.97 г., с последующими изменениями  и дополнениями (табл.2.110).

  Налоговая  накладная составляется в экземплярах  (оригинал и копия) в                         момент возникновения налоговых  обязательств продавца, то есть  на дату какого-либо из событий  , наступившего раньше в соответствии  с п.73 «Дата возникновения налоговых обязательств» ст. 7 Закона Украины № 168\97-ВР от 03.04.97 г. «О налоге на добавленную стоимость» и ст.10 Указа Президента Украины № 857\98 от 07.08.98 г. «О некоторых изменениях в налогообложении».При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки(ненужное выделяется пометкой «х»).

Оригинал  и первая копия налоговой накладной  предоставляются покупателю товаров (работ ,услуг) по его требованию.

Указанные документы хранятся покупателем  в порядке и течение срока  определенного для хранения учетных налоговых  документов и обязательств по уплате налогов. При этом оригинал налоговой накладной хранится вместе с расчетными ,платежными документами по продаже товаров (работ, услуг ) .Налоговая накладная дает право покупателю зарегистрированному в качестве плательщика налога, на включения в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость . Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (работ , услуг) в качестве отчетного расчетного налогового документа и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налога. Налоговая накладная  выдается в случае продажи товаров (работ ,услуг)покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, прочий расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) либо принятие платежа с указанием суммы налога.

    В случае продажи товаров (работ ,услуг)покупателю , не зарегистрированному в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт, продавец (плательщик налога), за исключением продажи за наличные конечным потребителям (не являющимся плательщиком налога), составляет налоговую накладную в двух экземплярах.

В оригинале  налоговой накладной делаются пометки  «Продажа конечному потребителю»или «экспортные поставки».

          Все экземпляры таких налоговых  накладных хранятся  у продавца.

Лицо, осуществляющее продажу товаров (работ , услуг) за наличные конечному потребителю(не являющемуся  плательщиком налога), не обязано заполнять  налоговую накладную. В данном случае отчетным документом является чек. 

Документальное  движение товара

Таблица 2.1

       Таким образом, видно, что учёт товаров документально фиксируется, что свидетельствует о том, что учёт товаров регламентируется нормативными документами.