Коммерческие  контакты субъектов рынка бывают нескольких видов. В настоящее время распространен прямой товарообмен – бартерные сделки. При этом используются соглашения о поставке конкретного вида товара от одного предприятия к другому, и наоборот. В бартерных сделках, как правило, присутствует натуральный обмен. В ходе реализации товаров могут назначаться конкурентные торги, при этом продавцы определяют условия торговли, дают характеристику товара или услуги в письменном виде. Покупатель, изучив предложения, выбирает лучшее на его взгляд.

      Широкое распространение получает аукционная торговля, при которой продавец с целью получения наибольшей прибыли использует конкуренцию покупателей, присутствующих при продаже.  Аукционную продажу может проводить продавец или посредническая организация, специализирующаяся на этом виде торговли. На аукционе предлагаются товары как большими партиями (оптовая торговля), так и отдельными изделиями (розничная торговля). Публичные аукционные торги производятся в заранее обусловленное время в специальном месте. Организация аукциона  включает подготовку, осмотр товара потенциальными покупателями, непосредственно аукционный торг, оформление и исполнение аукционных сделок.

      Значительная  роль в оптовой торговле отводится  товарной бирже. На бирже товар продается без осмотра, торговые сделки не заключаются. Товарные биржи осуществляют куплю и продажу не товаров как таковых, а контрактов на их поставку. При этом ведется свободная купля и продажа контрактов. Сделки заключаются только профессиональными посредниками – брокерами. Базисные рыночные цены устанавливаются биржевой котировкой и формируются под реальным соотношением спроса и предложения. Покупатель дает брокеру поручение на совершение биржевой сделки, в котором определяются конкретный товар, срок его поставки, цена.

      Возможность установления коммерческих контактов  между производителем и потенциальными покупателями создают оптовые ярмарки. Оптовое назначение ярмарок состоит в налаживании непосредственных деловых контактов между субъектами рынка (производителями продукции, посредниками и покупателями), заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции. [8, 109-143с.] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Задачи учета товарных операций в оптовой торговле

     Товарные  операции - это факты хозяйственной  жизни организаций, связанные с  поступлением и выбытием товаров. Определение  товаров дано в нескольких нормативных  документах.

     Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром  понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.[9, с. 122]

     В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации". [10, с. 256]

     Нормативные документы по бухгалтерскому учету  дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01 [11, с.45] сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".

     Правовой  основой поступления и продажи  товаров является договор купли-продажи. (Приложение А) Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

     Основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

     Задачи бухгалтерского учета товарных операций

     1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

     2. Проверка правильности документального  оформления, законности и целесообразности  товарных операций, своевременное  и правильное отражение их  в учете.

     3. Проверка полноты и своевременности  оприходования товаров материально  ответственными лицами, правильности  и своевременности списания реализованных  и отпущенных товаров.

     4. Обеспечение контроля за соблюдением  нормативов товарных запасов.

     5. Установление контроля совместно  с другими службами за соблюдением  правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление  и отражение в учете ее результатов.

     6. Своевременное и правильное выявление  валового дохода. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Документальное оформление товарных операций в оптовой торговле

     Согласно  ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами".[2, с.45] Госкомстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций[15, с. 67]:

     а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету  результатов инвентаризации; [16, с. 50]

     б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету  денежных расчетов с населением при  осуществлении товарных операций с  применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании; [17, с. 32]

     в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету  товарно-материальных ценностей в  местах хранения. [18, с.27]

     Все товарные операции делятся на два  вида: поступление товаров и их выбытие.

     В организации торговли и общественного  питания товары поступают главным  образом от поставщиков. Движение товаров  от поставщика к покупателю оформляется  сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами  перевозки грузов. Основными сопроводительными  документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и  счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

     Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. (Приложение Б)

     При доставке товаров от иногородних  поставщиков транспортные организации  выписывают при следовании груза  по железной дороге - железнодорожную  накладную, а водным путем - коносамент.

     В зависимости от особенностей товаров  к вышеуказанным документам могут  быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный  ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

     При закупке товара и его приемке  необходимо проверить наличие сертификата  соответствия на закупаемый товар.

     Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального  оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров  по количеству, качеству и комплектности.

     Приемка товаров по количеству предусматривает  проверку соответствия фактического наличия  товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров  по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.

     Порядок приемки товаров и ее документального  оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера  приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших  товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

     Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может  быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.

     Если  материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции железной дороги (в  аэропорту, морском или речном порту), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок  оформления доверенностей, получения  по ним товаров установлен Гражданским  кодексом РФ (ст. ст. 185 - 189). [19, с.78]

     Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные  документы и паспорт представителям транспортной организации, материально  ответственное лицо получает от них  соответствующие сопроводительные документы.

     При приемке товаров прежде всего  следует проверить, была ли обеспечена сохранность груза при перевозке. С этой целью проверяют целостность  вагона или контейнера, наличие и  целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки и т.п. Если никаких повреждений  не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без  проверки массы, то это отмечается в  транспортном документе.

     Незатаренные  грузы при приемке перевешивают. При этом выписывается приходный  грузовой отвес (форма N ТОРГ-17). Факт приемки  груза удостоверяется подписями  получателя и представителя транспортной организации.

     В случае установления при приемке  товаров каких-либо нарушений, порчи  груза, несоответствия наименования и  массы груза или количества мест сопроводительным документам и т.п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты  недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт.

     Если  выявленная недостача не превышает  установленных норм естественной убыли, коммерческий акт не составляется, но об этом делается отметка в транспортном документе.[20, с.435]

     Приемка товаров на складе поставщика проводится путем проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

     Если  товары находятся в ненарушенной таре, их приемка может проводиться  по количеству мест, массе брутто или  количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия  товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Прием (сдача) товаров оформляется подписями лиц, получивших и сдавших ценности.[21, с.121]

     Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают  ли ценности в таре или без нее.

     В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае - по количеству мест и массе брутто (приемка товаров  по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары).

     При отсутствии расхождений между данными  поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование  товаров может оформляться проставлением  на документе поставщика штампа, где  указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного  документа, стоимость принятых товаров  и тары, подпись материально ответственного лица.

     В случае несоответствия фактического наличия  товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт  об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей (отечественных - форма N ТОРГ-2, импортных - форма N ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует  сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление  акта в одностороннем порядке  при согласии поставщика).