Учет собственного капитала

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Декабря 2011 в 21:46, курсовая работа

Краткое описание

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним их них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………....3стр.
I. Учет собственного капитала…………………………………………4стр.
1. Понятие капитала…………………………………………………...4стр.
2. Учет собственного капитала в соответствии с МСФО…………...6стр.
II. Учет уставного капитала………………………………………......24стр.
1. Уставный капитал………………………………………………...24стр.
2. Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью
А.Образование уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью………………………………………………………………25стр.
Б. Увеличение уставного капитала ТОО…………………………26стр.
В. Уменьшение уставного капитала ТОО……………………......27стр.
III. Резервный капитал…………………………………………….......29стр.
IV. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)……………..30стр.
V. Учет итогового дохода……………………………………………..31стр.
Заключение…………………………………………………………….32стр.
Список литературы……………………………………………………34

Скачать целиком (33.58 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Содержимое работы - 1 файл

Учет собственного капитала.doc

— 188.00 Кб (Скачать файл)
 

       2. Расчет суммы изменения доли  меньшинства после даты приобретения (объединения):

       Основание изменения  доли меньшинства        Влияние на чистую прибыль, тыс.тенге        Доля  акционеров, не связанных с материнской  компанией, %        Изменение доли меньшинства, тыс.тенге
       Чистая прибыль  первого отчетного года после даты приобретения акции дочерней компании (по отчету о прибылях и убытках дочерней компании)        20000        25        -
       Дивиденды по привилегированным  акциям, находящимся в собственности  акционеров, не связанных с материнской компанией        (3600)        -        3600
       Чистая прибыль  для распределения между материнской  компанией и долей меньшинства         16400        25        4100
       Исключение внутригрупповых  продаж        (4000)        25        (1000)
       Итого        12400        -        6700
 

       3. Расчет доли меньшинства по  состоянию на конец первого отчетного периода (года) после даты приобретения (объединения):

       Показатели        Сумма, тыс.тенге
       Доля меньшинства  на дату приобретения (объединения)        61000
       Доля меньшинства  после даты приобретения (объединения)        6700
       Итого доля меньшинства        67700
 

       В параграфе 75 МСФО (IAS) 1 содержится требование о том, что: «...(e) собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы».

       При этом в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2005 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал».

       Приказом  министра финансов Республики Казахстан  от 22 декабря 2005 года № 426 была утверждена Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

       Однако  приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185, который вводится в действие с 1 января 2008 года, утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и предусмотрено признать утратившим силу приказ министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 «Об утверждении Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

       В связи с тем, что приказ министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 вводится в действие с 1 января 2008 года, в нижеследующей сравнительной таблице приведем разделы из этих двух документов, именуемые «Капитал и резервы» в сопоставлении.

       Предусмотрено в  «Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета  для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной приказом министра финансов Республики Казахстан от22 декабря 2005 года № 426        Предусмотрено в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185
       Счета раздела 5 «Капитал и резервы» рабочего плана счетов (РПС) включает следующие подразделы:

       5000 – «Выпущенный капитал»;

       5100 – «Эмиссионный доход»;

       5200 – «Выкупленный собственные долевые  инструменты»;

       5300 – «Резервы»;

       5400 – «Нераспределенный доход (непокрытый  убыток)».

        Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие  подразделы:

       5000 – «Уставный капитал»;

       5100 – «Неоплаченный капитал»;

       5200 – «Выкупленные собственные долевые  инструменты»;

       5300 – «Эмиссионный доход»;

       5400 – «Резервы»;

       5500 – «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток);

       5600 – «Итоговая прибыль (итоговый  убыток)».

           Подраздел 5000 «Выпущенный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала и включает следующие группы счетов:

           5010 – «Объявленный капитал», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций акционерного общества, а также вклады и паи в уставный капитал товарищества;

           5020 – «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате имитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолжность физических лиц и организаций по оплате имитированных акций и задолжность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.

            Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

           Данный подраздел включает следующие  группы счетов:

          5010 – «Привилегированный акций», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества;

          5020 – «Простые акций», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

           5030 – «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

         Подраздел 5100 «Неоплаченный капитал» предназначен для учета неоплаченного капитала организаций.

           5110 – «Неоплаченный капитал», где  отражаются операции по оплате  эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.

           Подраздел 5100 «Эмиссионный доход» включает группу счетов:

           5110 – «Эмиссионный доход», где  учитывается эмиссионный доход  по выпущенным акциям.

          Подраздел 5300 «Эмиссионный доход» предназначен для учета эмиссионного дохода.

           Данный подраздел включает следующую группу счетов:

           5310 – «Эмиссионный доход», где  учитывается эмиссионный доход  по выпущенным собственным долевым  инструментам (разница между стоимостью  собственных долевых инструментов  и их номинальной стоимостью  при реализаций).

          Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов и включает группу счетов:

          5210 – «Выкупленные собственные  долевые инструменты», где учитываются  затраты, понесенные организацией, при приобретении собственных долевых инструментов.

           Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов.

            Данный подраздел включает следующую группу счетов:

          5210 – «Выкупленные собственные долевые инструменты», где отражаются изменения в собственном капитале в результате приобретении собственных долевых инструментов. 

         Подраздел 5300 «Резервы» предназначен для учета  резервов, которые отражаются на  счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организаций, и включает следующие группы счетов:

          5310 – «Резервный капитал, установленный  учредительными документами», где  отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

          5320 – «Резерв на переоценку», где отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных активов, нематериальных активов.

          5330 – «Резерв на пересчет иностранной  валюты по зарубежной деятельности»  где отражаются курсовые разницы,  возникающие по монетарной статье, которая, по существу, составляет  часть чистых инвестиции организации  в зарубежную организацию, и  классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

          5340 – «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанных в предыдущих группах.

           Подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

          Данный подраздел включает следующие группы счетов:

          5410 – «Резервный капитал, установленный  учредительными документами», где  отражается резервный капитал,  установленный в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан и учредительными документам;

          5420 – «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств.

          5430 – «Резерв на переоценку  нематериальных активов», где отражаются  операции по переоценке нематериальных  активов.

          5440 – «Резерв на переоценку  финансовых активов, предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи.

          5450 – « Резерв на пересчет  иностранной валюты по зарубежной  деятельности», где отражаются  курсовые разницы, возникающие  по монетарной статье, которая, по существу, составляет часть чистых инвестиции организации в зарубежную организацию,  и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход.

          5460 – «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанных в предыдущих группах.

          Подраздел  5400 «Нераспределенный доход (непокрытый  убыток)» предназначен для учета  нераспределенного дохода или  непокрытого убытка и включает  следующие группы счетов:

          5410 – «Прибыль (убыток) отчетного  года», где отражается прибыль  или убыток отчетного года, а  также обобщается информация  по формированию конечного финансового  результата за отчетный год.

          5420 – «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики», где отражаются операции корректировки прибыли (убытка) в результате изменений учетной политики.

           5430 – «прибыль (убыток) предыдущих  лет», где отражается прибыль  (убыток) предыдущих лет.

           Подраздел 5500 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

          Данный подраздел включает следующие  группы счетов:

           5510 – «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) отчетного года»,  где отражается прибыль или  убыток отчетного года.

           5520 – «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) прошлых лет», где отражается прибыль или  убыток прошлых лет.

                   Подраздел 5600 «Итоговая прибыль  (итоговый убыток)» предназначен  для учета итоговой прибыли  (итогового убытка) организации за отчетный период и включает следующий счет:

          5610 – «Итоговая прибыль (итоговый  убыток)», где отражается итоговая  прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период.

 

                    Из данных вышеприведенной таблицы  видно, что капитал и резервы  в системе казахстанского бухгалтерского  учета подразделяются на такие  классы, как выпущенный капитал,  эмиссионный доход, выкупленные  собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход, то есть в данном вопросе обеспечивается выполнение требований МСФО.

       Однако, как свидетельствуют материалы  проведенных аудиторских проверок, на практике нередко допускаются  ошибки и путаница в организации учета собственного капитала. Нам представляется, что отчасти это связано с тем, что у некоторых бухгалтеров организаций нет четкого понимания и разграничения терминов «выпущенный капитал», «уставный капитал», «объявленный капитал», «оплаченный капитал», «неоплаченный капитал», «внесенный капитал».

       По  нашему мнению, равнозначимыми (взаимозаменяемыми) из вышеприведенных терминов являются следующие, и между ними имеется  следующая взаимосвязь:

       1) выпущенный капитал = оплаченный  капитал = внесенный капитал;

       2)  уставный капитал = объявленный  капитал;

       3) уставный капитал = объявленный  капитал = оплаченный капитал  + неоплаченный капитал;

       4) выпущенный капитал = объявленный  капитал – неоплаченный капитал.

       Некоторые главные бухгалтеры организаций  ошибочно полагают, что выпущенный капитал должен отражаться в сумме, соответствующей размеру объявленного капитала. В связи с этим они  в бухгалтерском балансе по строке, где должна отражаться величина выпущенного капитала, показывают сумму, соответствующую размеру объявленного капитала, то есть кредитовое сальдо по счетам 5010, 5020 или 5030. А дебетовое сальдо по счету 5110 «Неоплаченный капитал» они показывают в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Такой подход в корне неправильный. Дебетовое сальдо счета 5110 «Неоплаченный капитал» никак не может считаться активом, оно должно отражаться в составе собственного капитала.

       В Методических рекомендациях по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 29 декабря 2003 года № 441, приведена классификация счетов бухгалтерского учета. Согласно этой классификации счетов бухгалтерского учета, счет 5110 «Неоплаченный капитал» подраздела 5100 «Неоплаченный капитал» классифицирован как:

       1) активный счет (А);

       2) постоянный счет (ПС);

       3) контрпассивный счет (КП).

       В Методических рекомендациях по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета дано следующее определение  контрпассивного счета. Контрпассивный счет (КП) - счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в  финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним пассивного счета.

       В ТОО пассивный счет, связанный  со счетом 5110 «Неоплаченный капитал», - это счет 5030 «Вклады и паи». Следовательно, в бухгалтерском балансе ТОО  выпущенный капитал ТОО отражается в виде суммы, получаемой путем вычитания из кредитового сальдо счета 5030 «Вклады и паи» дебетового сальдо счета 5110 «Неоплаченный капитал".

       В АО пассивные счета, связанные со счетом 5110 «Неоплаченный капитал», - это счета 5010 «Простые акции» и 5020 «Привилегированные акции». Следовательно, в бухгалтерском балансе АО выпущенный капитал АО отражается в виде итога сумм, получаемых путем вычитания из кредитового сальдо счетов 5010 «Простые акции» и 5020 «Привилегированные акции» дебетового сальдо счета 5110 «Неоплаченный капитал» (в соответствующей части).

       В соответствии с перечнем групп синтетических  счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, приведенным в приложении к Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, подраздел 5000 «Выпущенный капитал» состоит из двух групп счетов:

    • 5010 «Объявленный капитал»;
    • 5020 «Неоплаченный капитал».

       Из  этого следует, что «Объявленный капитал» и «Неоплаченный капитал» являются составными частями «Выпущенного капитала», что «Выпущенный капитал» определяется путем вычитания из суммы «Объявленного капитала» суммы «Неоплаченного капитала», то есть «Выпущенный капитал» представляет собой оплаченную часть «Объявленного капитала». 

       Это подтверждается также и тем, что  в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к  годовой отчетности за периоды с 1 января 2005 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал».

       В нижеследующей таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском  учете основных операций по учету  неоплаченного капитала ТОО и  АО по ТПС и РПС (МСФО):

       №  
п/п 		       Содержание операций        Корреспонденция счетов по ТПС (КСБУ)        Корреспонденция счетов по РПС (МСФО)
       дебет        кредит        дебет        кредит
                 I. Учет неоплаченного уставного  капитала в ТОО                                            
       1        Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами        511        503        5020        5010
       2        Внесение  вкладов учредителями в уставный капитал в виде:                                            
                 - нематериального актива         101-103, 106        511        2730        5020
                 - основных средств         121-126        511        2730        5020
                 - инвестиций        141-143        511        2410        5020
                 - товарно-материальных запасов         201-206, 208, 222, 223        511        1310, 1330, 1350        5020
                 - финансовых инвестиций и денег         401-403, 431, 432, 441, 451        511        1110-1150, 2010-2040, 1010, 1040, 1050        5020
                 - сумм по расчетам по доходам участников        623        511        3030        5020
       3        Направление резервного капитала на оплату уставного  капитала        551, 552        511        5310        5020
       4        Направление чистого дохода на оплату уставного  капитала        561, 562        511        5410, 5430        5020
                 II. Учет неоплаченного уставного капитала в АО                                            
       5        Отражение номинальной стоимости простых  и привилегированных акций при  их эмиссии        511        501, 502        5020        5010
       6        Оплата  акций:                                            
                 - нематериальными активами         101-103, 106        511        2730        5020
                 - основными средствами        121-126        511        2410        5020
                 - инвестициями         141-143        511        2210        5020
                 - товарно-материальными запасами         201-206, 208, 222, 223        511        1310, 1330, 1350        5020
                 - финансовыми инвестициями и деньгами         401-403, 431, 432, 441, 451        511        1110-1150, 2010-2040, 1010, 1040, 1050        5020
                 - в счет расчетов по начисленным  дивидендам         621, 622        511        3030        5020
       7        Обмен облигаций на акции         603        511        3050, 4030        5020

Информация о работе Учет собственного капитала