Учет собственного капитала

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Содержание

       Введение………………………………………………………………....3стр.

       I. Учет собственного капитала…………………………………………4стр.

         1. Понятие капитала…………………………………………………...4стр.

         2. Учет собственного капитала  в соответствии с МСФО…………...6стр.

       II. Учет уставного капитала………………………………………......24стр.

         1.  Уставный капитал………………………………………………...24стр.

         2. Уставный капитал товарищества  с ограниченной ответственностью

            А.Образование уставного капитала  товарищества с ограниченной  ответственностью………………………………………………………………25стр.

            Б. Увеличение уставного капитала  ТОО…………………………26стр.

            В. Уменьшение уставного капитала ТОО……………………......27стр.

       III. Резервный капитал…………………………………………….......29стр.

       IV. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)……………..30стр.

       V. Учет итогового дохода……………………………………………..31стр.

       Заключение…………………………………………………………….32стр.

       Список  литературы……………………………………………………34стр.

                 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Каждое  предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы.

       Развитие  рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним их них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

       Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с её жесткой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

       Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости. Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

       Основная  проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.

       Цель  данной работы – рассмотреть вопросы  учета собственного капитала.

       I. Учет собственного капитала

       1.Понятие  капитала

       Каждая  организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами — капиталом  для осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией. А в своей работе «Бухгалтерский учет» Н.П. Кондраков показывает, что капиталом организации является его имущество. В то же время, согласно предисловию к Международным бухгалтерским стандартам, опубликованному Комитетом по международным бухгалтерским стандартам в ноябре 1982 г., капитал представляет собой разницу между активами и пассивами.

       Американские  ученые считают, что капитал —  это экономические ресурсы, находящиеся  в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков). Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

       Собственный капитал — это капитал за вычетом  привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

       Привлеченный  капитал — это кредиты, займы  и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими  и юридическими лицами.

       Активный  капитал – это стоимость всего  имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

       Пассивный капитал - источники имущества (активного  капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

       Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

       Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

       Иногда  собственный капитал выступает  как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

       В этом случае уравнение выглядит так:

       Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства.

       Рассматривая  экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:

       1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

       2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.

       3. Капитал является главным источником  формирования благосостояния его  собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в «карман» собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.

       4. Капитал предприятия является  главным измерителем его рыночной  стоимости. В этом качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами – формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

       5. Динамика капитала предприятия  является важнейшим показателем  уровня эффективности его хозяйственной  деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

       Собственный капитал состоит из уставного  капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и итоговая прибыль (итоговый убыток).

       2.Учет собственного капитала в соответствии с МСФО

       В соответствии с параграфом 68 МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» в балансе должны присутствовать следующие статьи, относящиеся к собственному капиталу:

       - доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

       - выпущенный капитал и резервы,  относящиеся к владельцам собственного  капитала материнской компаний.

       В параграфе 4 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» дано следующее определение понятию «доля меньшинства»: доля меньшинства – часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации приходящейся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

       Иными словами, «доля меньшинства» - это собственный капитал акционеров дочерней компании, не связанных с материнской компанией.

       В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II (далее Закон об акционерных обществах) акционеры подразделяются на крупных и миноритарных.

       Крупный акционер – акционер или несколько  акционеров, действующий на основании, заключенного между ними согласия, которому (которым в совокупности) принадлежат десять или боле процентов  голосующих акций акционерного общества.

       Миноритарный  акционер – акционер, которому принадлежат  менее десяти процентов голосующих акций акционерного общества.

       Кроме того, в Законе Республики Казахстан  «Об инвестициях» от 8 января 2003 года № 373- II (далее Закон об инвестициях) дано определение понятия «миноритарный инвестор»:  миноритарный инвестор – инвестор, осуществивший инвестиции в размере менее десяти процентов от голосующих акций (менее десяти процентов голосов от общего количества голосов участников).

       Долю  меньшинства обычно составляет собственный капитал дочерней компании, принадлежащий миноритарным акционерам. Но не исключено, что среди акционеров, собственный капитал которых образует долю меньшинства, могут быть и крупные акционеры, определяемые по критерию, установленному в Законе об акционерных обществах.

       Согласно  параграфу 33 МСФО (IAS) 27, доли меньшинства должны представляться в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы.

       Прибыль или убыток относится на акционерный  капитал материнской организации  и доли меньшинства. Поскольку и то и другое представляет капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход (см. § 34 МСФО (IAS) 27).

       Убытки, относящиеся к доле меньшинства  в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства  в ее капитале. Это превышение и  любые последующие убытки, относящиеся  к доли меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства (см. § 35 МСФО (IAS) 27).

       В соответствии с параграфом  22 (с) МСФО (IAS) 27 доля меньшинства определяется как сумма двух составляющих:

       1) сумма доли меньшинства на  дату первоначального объединения,  рассчитанной в соответствии  с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;

       2) сумма доли меньшинства в изменениях  капитала начиная с даты объединения.

       Проиллюстрируем порядок расчета доли меньшинства на нижеследующем примере.

       1. Расчет суммы доли меньшинства  на дату приобретения (объединения):