Учет собственного капитала

в) сомнительная задолженность  со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва. 

Во всех случаях  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки  отчетного периода. 

Неполностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) или расходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года. 

Образование резерва  осуществляется за счет доходов организации:   

Дт 91 Кт 59 – образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. 

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым  ранее были созданы резервы, сумма  резервов уменьшается и доход  увеличивается на эту разницу:  

Дт 59 Кт 91 – увеличена  рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданы специальные  резервы под обесценение. 

Аналогичная запись производится при списании с баланса  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический  учет по субсчету 59 ведется по каждому  виду ценных бумаг. 

В повседневной деятельности организации, как правило, возникает  потребность создания резерва для  покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерва формируется в  случае, если он предусмотрен учетной  политикой организации. Резерв создается  за счет внутренних ресурсов путем  включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году. Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности (п. 72) разрешено создавать резервы  на: 

1) предстоящую оплату  отпусков, включая платежи на  социальное страхование и обеспечение  работников; 

2) выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет; 

3) ремонт основных  средств (если предусмотрено учетной  политикой); 

4) производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства; 

5) предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий; 

6) гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание; 

7) другие предусмотренные  законодательством цели. 

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором  отражаются суммы, зарезервированные  в установленном порядке в  целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу. 

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются  источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:  

Дт 08, 20, 25, 26 Кт 96 –  созданы резервы для покрытия установленных расходов. 

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы  на соответствующие цели. При этом делаются проводки:  

Дт 96 Кт 10 – списаны  сырье и материалы на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих  расходов.  

Дт 96 Кт 21 – отнесены на счет резервов предстоящих платежей затраты по изготовлению полуфабрикатов собственного производства.  

Дт 96 Кт 51 – оплачены с расчетного счета затраты, относимые  на резервы предстоящих расходов. 

Сальдо счета 96 указывает  на начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, осуществление иных природоохранных мероприятий, могут иметь переходящие остатки. В конце года проверяется правильность использования резервов, корректируются записи на счетах бухгалтерского учета. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:  

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» -  создается за счет доходов организации.  

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не завершен, резерв переносится на следующий год; 

Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» 

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — при недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу. 

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным  резервам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.  

Резерв на предстоящую  оплату отпусков работникам формируется  с целью равномерного включения  этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как  в течение года отпуска предоставляются  работникам неравномерно. Указанный  резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном  проценте к фактически начисленной  сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). В частности, расчет величины ежемесячных отчислений в  рассматриваемый резерв производится из предполагаемой годовой суммы  расходов на оплату отпусков, единого  социального налога и страховых  тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Для расчета ежемесячных отчислений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва разделить на 12 месяцев. 

Возможен вариант  расчета суммы ежемесячного резерва  на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной  оплаты труда на соотношение годовой  плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда. 

Для создания данного  резерва организация обязана: 

• в учетной политике указать на необходимость создания такого резерва;

 

• рассчитать  на отчетный год сумму ежемесячных  отчислений. 

 

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:  

Дт 08, 20, 25, 26, 44 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.  

Дт 96 Кт 70 – начислены за счет специальных резервов суммы отпускных работникам предприятия.  

Дт 96 Кт 69 – отражены суммы взносов в Фонд социального страхования РФ по оплатам отпусков, начисленных за счет резервов предстоящих расходов. 

Создание резерва  на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обусловлено влиянием на производственный процесс природных климатических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и на береговых перерабатывающих организациях. 

Согласно п. 3.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств в организациях с сезонным характером производства сумма превышения расходов на обслуживание производства и управление им над  фактическими затратами, включенная в  фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в  организации нормам, резервируется  как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета, и при необходимости  организация может скорректировать  нормы затрат или перевести разницу  на счет 97 «Расходы будущих периодов». На конец года резерв не имеет остатка. 

Формирование и  использование резерва в бухгалтерском  учете фиксируется записями:  

Дт 20, 23, 25 Кт 96 – создание резерва на производственные затраты  по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;  

Дт 96 Кт 02, 10, 50, 51, 60, 70, 76 – использование резерва на подготовительные работы в связи  с сезонным характером производства;   

Дт 97 Кт 96 – сформирован  резерв предстоящих расходов, затраты  на которые классифицированы в качестве расходов будущих периодов (на разницу  между фактическими затратами и  плановыми нормами). 

Резерв на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание организация и мест, право создать  в отношении товаров (работ, слуг), по которым согласно договору с покупателем  предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создается за счет доходов организации. Согласно ст. 267 НК РФ размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в доходы соответствующего отчетного периода. 
 
 
 

Создание и использование  резерва отражается бухгалтерскими записями: 

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва;

   

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 
 

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного резерва, включенного в состав доходов.  
 
 
 

Выводы  по учету собственного капитала

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая  инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный  собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой  средства могли бы быть размещены  вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения  дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать  будущие доходы. 

Не менее важной для действующего предприятия целью  является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько  высока, что она получила законодательное  закрепление в Гражданском кодексе  РФ в части требований о минимальной  величине уставного капитала; соотношении  уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы уставного  и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия. 

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и  финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников  при ликвидации предприятия. 

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе,  а в месте с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета. Бухгалтерам приходится за короткое время  осваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое. 

В современных условиях рыночной экономики существует много  нюансов по созданию и использованию  резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе  хозяйственной деятельности предприятия  и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере  бухгалтерского учета, так и в  других сферах. Он должен знать и  уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.  

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и  в процессе работы на предприятии  должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация  затрат. 

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета  наиболее подвержена изменениям. Следует  отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно правовых форм ,законодательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа.  

Предложения по усовершенствованию собственного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в  системе бухгалтерского учета. Здесь  формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.