Учет собственного капитала

 

• изъятия части  уставного фонда унитарного предприятия (2).

 
 

(2)  

Операции по уменьшению уставного капитала  

Дебет     Кредит 

Выход участников из состава организации с выдачей  вкладов  

80      75.2  

Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием  

81              80  

51              81  

Доведение размера  уставного капитала до величины стоимости  чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка  

80        84  

Изъятие части уставного  фонда унитарного предприятия  

80      75.2  
 

Синтетический и  аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации. 

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного  капитала по типам акций целесообразно  открыть два субсчета «Размещенные акции», «Объявленные акции». 

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе  акционеров должна решать две основные задачи: 

1) учет и точное  подтверждение прав собственников  (в том числе при их смене)  на ценные бумаги; 

2) получение информации  о лицах, которые вправе требовать  от акционерного общества исполнения  обязательств по выпущенным ценным  бумагам. 

Обе задачи могут  решаться через учет акций, проданных  акционерам, путем ведения реестра  акционеров непосредственно акционерным  обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров. 

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны  поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) — банку-депозитарию  либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента  государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается  от ответственности за ведение и  хранение реестра акционеров. 

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим  им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные  данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных  дивидендах, являются основанием для  отражения данных о стоимости  уставного капитала и расчетов с  акционерами по дивидендам в синтетическом  бухгалтерском учете и отчетности. 

Учет  собственных акций (долей), выкупленных обществом. 

     Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.  

В соответствии с  Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций  собственные акции, выкупленные  у акционеров, должны учитываться  по сумме фактических затрат. Ранее  они принимались к учету по номинальной стоимости.  

Выкупленные акции  не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются  и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут  отражаться до одного года после их выкупа.  

При перепродаже  акций они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала (дебет  счета 80, кредит счета 81).  

Разница в стоимости  проданных и аннулированных акций  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы - дебет  счета 91, кредит счета 81;

на доходы - дебет  счета 81, кредит счета 91. 

Формирование  и учет добавочного  капитала. 

     Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников. 

Добавочный капитал  складывается из: 

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации  акций по цене, которая превышает  их номинальную стоимость, и  дополнительной эмиссии акций; 

2) прироста стоимости  имущества по переоценке; 

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. 

     Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета: 

83/1 – «Прирост  по результатам переоценки активов»; 

83/2 – «Получение  эмиссионного дохода за счет  продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость»; 

83/3 – «Курсовые  разницы, возникающие при вкладах  в уставный капитал организации,  выраженных в иностранной валюте»; 

83/4 – «Прирост  стоимости за счет ассигнований  из бюджета для некоммерческих  организаций» и др. 

     По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: 

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано  при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.  

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.  

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.  

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций.  

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы  положительные курсовые разницы  по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте.  

     Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например: 

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано  уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.  

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано  уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке. 

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли  сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.  

и одновременно:  

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств. 

     На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:  

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.  

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств  добавочного капитала. 

     Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .  

    Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.  
 

Формирование  и учет резервного капитала. 

     Резервный капитал формируется организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами. 

Резервный капитал  образуют акционерные общества и  организации с иностранным капиталом. Законодательством установлены  минимальные размеры резервного капитала. Так, акционерные общества создают резервный капитал в  размере не менее 15% от величины уставного  капитала, организации с иностранными инвестициями - не менее 25% от уставного  капитала. 

     Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 

     Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. 

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. 

Отчисления в резервный  капитал отражаются следующей бухгалтерской  записью:  

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении. 

Использование средств  резервного капитала отражается:  

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.  

     При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. 

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями: 

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.  

Дт 66 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.  

Дт 67 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций. 

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе на: 

1) покрытие убытков  от хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84); 

2) выплату доходов  по облигациям и дивидендов  по акциям в случае отсутствия  прибыли (кредитуют счета 70 и  75); 

3) увеличение уставного  капитала (кредитуют счет 80); 

4) покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов). 

     Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.  
 

Формирование  и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли. 

     Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). 

     Источниками целевого финансирования являются ассигнования (денежные средства, выделенные из государственных и иных источников на определенные нужды, цели или определенным организациям, лицам)  из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения. 

     Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.