Учет распределения и использования прибыли

При перечислении налога на недвижимость бюджету в учете делаются записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 51 «Расчетный счет» (52, 55).

Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Перечень местных налогов и  сборов, которые вправе вводить местные  Советы депутатов, ежегодно устанавливается  законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. В настоящее время это:

• целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном;
• целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

Плательщиками целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, а также целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской  деятельности на территории Брестской области.

Налоговая база для плательщиков-организаций  определяется как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации  после налогообложения.

Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, определяется как разница между исчисленной в соответствии с налоговым законодательством суммой прибыли и дохода, облагаемой налогами на доходы и прибыль, и суммами этих налогов.

Ставка целевого транспортного сбора устанавливается в размере 2% налоговой базы.

Ставка целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры устанавливается в размере 1% налоговой базы.

Освобождаются от уплаты целевых сборов:

• учреждения, обеспечивающие получение общего среднего образования;
• лечебно-производственные мастерские;
• организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности работников в среднем за отчетный период;
• организации, в которых работает не менее 70 процентов пенсионеров, ветеранов войны, труда, Вооруженных Сил, воинов-интернационалистов от списочной численности работников в среднем за отчетный период, за исключением организаций, занимающихся торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельностью;
• организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
• организации по изготовлению протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
• организации потребительской кооперации с направлением высвободившихся сумм целевого сбора на развитие материально-технической базы, в первую очередь - на обновление автомобильного транспорта;
• организации, являющиеся официальными спонсорами спортивных клубов по игровым видам спорта, определенные Брестским областным исполнительным комитетом;
• учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь, расположенные на территории Брестской области;
• организации, привлекающие к работам студенческие отряды, на период работы студенческих отрядов;
• организации бытового обслуживания населения, оказывающие услуги населению в сельской местности;
• хоккейные, футбольные, волейбольные и гандбольные клубы.

Организации - плательщики целевых сборов не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчет) о начисленных суммах транспортного сбора и целевого сбора на развитие инфраструктуры нарастающим итогом с начала года.

Из бухгалтерской прибыли, отражаемой по счету 99, ГУПП «Брестзеленстрой»  уплачивает все вышеперечисленные налоги и сборы в республиканский и местный бюджеты, по следующим ставкам:

• налог на прибыль – 24%;
• налог на недвижимость – 2%;
• целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении - 2%;
• целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 1%.

Помимо этого, ГУПП «Брестзеленстрой»  является плательщиком части прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, дохода хозяйственного общества в бюджет.

Унитарными предприятиями и  хозяйственными обществами, основным видом деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции, часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется в размере 5% независимо от уровня их рентабельности. Для остальных организаций — плательщиков отчислений части прибыли в бюджет норматив отчислений зависит от уровня рентабельности (таблица 2.1).

Уровень рентабельности определяется в организациях, осуществляющих производство товаров (продукции, работ, услуг), как отношение прибыли, полученной от реализации товаров (продукции, работ, услуг), к сумме затрат на их производство и реализацию с начала отчетного года, а в организациях торговли и общественного питания - к сумме реализованных товаров по покупной стоимости и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары с начала отчетного года.

Таблица 2. 1

Нормативы исчисления части прибыли (дохода) некоторых  унитарных предприятий и хозяйственных обществ для перечисления в бюджет

Уровень рентабельности с начала отчетного года	Норматив исчисления части прибыли (дохода)
До 20 включительно	5
Свыше 20 до 22 включительно	10
Свыше 22 до 25 включительно	15
Свыше 25 до 27 включительно	17
Свыше 27 до 30 включительно	20
Свыше 30	25

 

Следует иметь в виду, что база для расчета отчислений части  прибыли (дохода) определяется по данным бухгалтерского учета. Часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению  в бюджет унитарными предприятиями и хозяйственными обществами рассчитывается как разница между  прибылью,  полученной  от  реализации товаров  (продукции,  работ, услуг), внереализационными и операционными доходами, за вычетом внереализационных  и операционных расходов, и суммой прибыли:

- направленной  на уплату налогов, сборов (пошлин),  производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами;

- направленной на создание  и  приобретение  основных   средств (включая  строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в том числе осуществляемых  по  договору простого товарищества) и  нематериальных  активов,  а  также   на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением  процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов.

Государственные объединения исчисляют часть прибыли, подлежащей перечислению в бюджет с учетом прибыли, получаемой с IV квартала 2006 г.

2. 3 РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА. УЧЕТ ПРИБЫЛИ, ИСПОЛЬЗОВАННОЙ НА ДРУГИЕ ЦЕЛИ

 

Формирование финансового результата отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». На данном счете определяется бухгалтерская прибыль, которая служит основанием для формирования чистой прибыли, подлежащей распределению. По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается.

Реформация - изменение статей баланса  после утверждения годового отчета. Эти изменения связаны с окончательным  распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся  прибыль, полученная предприятием за год. Отчисления от прибыли в государственный  бюджет, специальные фонды и другие отчисления показываются в балансе  как отвлеченные средства. После  утверждения годового отчета эти  отвлеченные средства списываются  за счет прибыли.

Реформация баланса организации  заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению  всей полученной в течении отчетного  периода прибыли или списанию полученного убытка.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета  предусмотрено, что счет 99 закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Однако, за организациями осталось право закрытия счета производить (вариант закрепляется в учетной политике):

1. по окончании отчетного года заключительными записями декабря;
2. по окончании отчетного квартала;
3. по окончании отчетного месяца.

В учетной политике ГУПП «Брестзеленстрой»  периодичность закрытия счета 99 происходит ежеквартально.

Сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку организации  на момент закрытия счета. Это сальдо переносится на счет 84. Финансовым результатом работы организации может быть прибыль или убыток. В бухгалтерском учете организации закрытие остатка по счету 99 осуществляется следующими бухгалтерскими записями (таблица 3. 1):

Таблица 3. 1

№ п\п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	99	84	Списание сумм прибыли
2	84	99	Списание сумм убытка

 

Чистая прибыль, полученная организацией за отчетный период и  за прошлые годы, может распределяться (использоваться) в соответствии с законодательством по усмотрению собственника, в соответствии с Гражданским кодексом РБ. Решение о распределении прибыли принимается на собраниях учредителей (акционеров). Если получен убыток, то на общем собрании принимается решение о направлении источников покрытия в соответствии с законодательством.

Под распределением прибыли понимают направление ее на формирование доходов государственного бюджета и удовлетворение потребностей предприятий в средствах на расширение производства и материальное стимулирование работников.

Рост собственных средств  и степень материального стимулирования работников предприятия зависит  не только от размеров получаемой прибыли, но и от экономически правильного и обоснованного ее распределения и использования.

Оптимальное распределение  и эффективное использование прибыли имеет важное значение для расширения и приумножения собственности предприятий, укрепления хозяйственного расчета, усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов финансово-хозяйственной деятельности и повышении эффективности хозяйствования.

В основе механизма распределения  и использования прибыли лежат  следующие принципы:

• обеспечение оптимальных пропорций в распределении прибыли между государством и предприятием;
• обеспечение экономически обоснованных пропорций при распределении прибыли между предприятиями и коллективами их работников;
• направление части прибыли в первую очередь на накопление, т. е. на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост собственных оборотных средств, во вторую очередь – на потребление и финансирование других расходов.

Порядок распределения и использования  прибыли предприятия фиксируется  в его уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Формирование, распределение  и использование прибыли предприятия

Хозяйственные операции по распределению  и использованию чистой прибыли  по направлениям отражаются в бухгалтерском  учете на субсчетах, открываемых  к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: аналитический  учет по счету 84 организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Данная норма свидетельствует о том, что создаваемые организацией фонды из прибыли, если это установлено учредительными документами или учетной политикой, тоже формируются на счете 84, то есть резервируются в качестве источников.

Распределение и использование  неиспользованных остатков прибыли  прошлых лет и прибыли отчетного  периода, остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, производится также после перечисления части прибыли собственнику имущества, в том числе участникам хозяйственных обществ.

Прибыль отчетного года направляется в соответствии с учредительными документами на выплату дивидендов учредителям при выполнении определенных условий: должна быть произведена полная оплата уставного фонда его участниками, а величина чистых активов (чистая стоимость имущества) должна быть выше размера уставного фонда и оставшейся нераспределенной чистой прибыли как до, так и после начисления дивидендов.