Учет расходов по основным видам деятельности

     В дальнейшем порядок распределения  накладных расходов по объектам учета (договорам, проектам, объектам строительства, видам работ и т.п.) как на счете 20 "Основное производство", так  и на счете 25 "Общепроизводственные расходы" определяется учетной политикой строительной организации.

     Расходы могут распределяться по объектам учета  пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, договорной стоимости выполненных работ, количеству отработанных машино - смен (в структурных подразделениях механизации) и другими методами.

     Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо: определить процент накладных  расходов к прямым затратам основного  производства и вспомогательных  производств; по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23, определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов; затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а также счете 23 по видам производств;

     2) в организациях, деятельность которых  не связана с производственным  процессом, - профессиональных участниках  рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи";

     3) в организациях, специализирующихся на реализации инвестиционных проектов (заказчиков), по договорам, заключенным с инвесторами, общехозяйственные расходы как расходы по содержанию аппарата заказчика списываются ежемесячно с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи". 

     2.4 Учет расходов по обычным видам деятельности

     по  экономическим элементам

     Подразделение расходов по экономическим элементам  необходимо в бухгалтерском учете  для установления сметных (плановых) и фактических расходов по обычным  видам деятельности по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. на что они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим элементам определяет объем расходов, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

     Поэтому Минфином России при утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по его применению принято  решение ввести двухуровневую систему  учета расходов.

     Согласно  пояснениям к разделу III Инструкции по применению Плана счетов счета 20—29 предназначены для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также используются при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг). Счета 30—39 предназначены для учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от первых 10 счетов раздела III Плана счетов указания по применению вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь то, что состав и методика использования счетов 30—39 организацией устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры, системы управления.

     Получить  же информацию о расходах по обычным  видам деятельности по экономическим  элементам при традиционном построении бухгалтерского учета практически невозможно.

     Для этой цели можно предложить следующие  синтетические счета для учета  расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:

• счет 30 «Материальные расходы»;
• счет 31 «Расходы на оплату труда»;
• счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
• счет 34 «Прочие расходы».

     Приведем  авторские пояснения к перечисленным  счетам бухгалтерского учета.

     Счет 30 «Материальные расходы»

     Счет 30 «Материальные расходы» предназначен для обобщения информации об израсходованных покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, комплектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов.

     Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и др.).

     Счет 31 «Расходы на оплату труда»

     На  счете 31 «Расходы на оплату труда» следует  отражать информацию о:

• начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и т.п.);
• начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;
• расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйствующего субъекта;
• другие произведенные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

     Расходы на оплату труда могут быть произведены  в любой форме –в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами  и т.п.).

     Счет 32 «Отчисления на социальные нужды»

     Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.

     В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.

     Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»

     Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной  за время эксплуатации амортизируемого  имущества — объектов основных средств и объектов нематериальных активов вне зависимости от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахождения объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные обо всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.

     В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисления уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета является отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуатации объектов внеоборотных активов.

     Счет 34 «Прочие расходы»

     Счет 34 «Прочие расходы» предназначен для  обобщения информации о расходах в целом по хозяйствующему субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.

     На  этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов. 

     2.5 Незавершенное производство и его инвентаризация

     Изделия, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов) технологической обработки; неукомплектованные или полностью прошедшие обработку, но еще не принятые ОТК, относятся к незавершенному производству.

     К незавершенному производству не относят: не подлежащий исправлению брак; материалы, обработка которых еще не начата.

     Величина  незавершенного производства зависит от специфики и технологических особенностей, характерных для организации.

     Для определения фактического объема незавершенного производства на конец отчетного  периода, а также в целях обеспечения  контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация.

     Она имеет свои особенности. Проводится комиссией, назначенной руководителем, в состав которой, как правило, включают бухгалтера; начальника цеха (мастера); технолога. Все предметы труда, находящиеся в цехе на момент инвентаризации, записывают в опись в натуральном выражении по стадиям технологической обработки и степени готовности (при этом они пересчитываются, взвешиваются, перемериваются и т.п.). В процессе инвентаризации цехов с большой номенклатурой предметов труда используются специальные ярлыки, заготавливаемые заранее на каждый вид материальных ценностей. При инвентаризации в них вписывают только количество, что позволяет сберечь время. Описи оформляют и сдают в обычном порядке. Фактическое наличие сопоставляют с данными оперативного учета и выявляют результат инвентаризации. С этой целью остатки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации, оценивают исходя из фактической себестоимости. Способы оценки зависят от специфики производства и используемого метода учета затрат.

     В цехах с крупносерийным и массовым производством оценка деталей и  полуфабрикатов в незавершенном  производстве допускается по нормативной (или плановой) себестоимости, так  как подсчитать фактическую себестоимость практически невозможно.

     В мелкосерийных производствах при  позаказном методе учета затрат себестоимость  незавершенного производства определяется по каждому незаконченному заказу.

     В материалоёмких производствах с коротким технологическим циклом и незначительными остатками незавершенного производства его себестоимость оценивают как сумму фактической себестоимости используемого в производстве сырья (материалов) и зарплаты производственных рабочих в размере 50% ставки за единицу соответствующего полуфабриката.

     При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат находящиеся  в обработке детали оцениваются  по нормативным затратам каждого  цеха-изготовителя. Общая величина незавершенного производства определяется как сумма затрат всех цехов.

     При полуфабрикатом варианте попередельного метода незавершенное производство оценивается по затратам данного цеха и других цехов, отраженным в учете по статье «Полуфабрикаты собственного производства» по формуле

     Снзп = ПЗ + ТЗР - М° + РСЭМОнпз (10.14)

     где Снзп — себестоимость незавершенного производства; ПЗ — прямые затраты;

     ТЗР — транспортно-заготовительные расходы;

     М° — отходы производства;

     РСЭМО_НПЗ — доля расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

     При нормативном методе учета затрат величина незавершенного производства оценивается отдельно по нормам и отклонениям от норм. 

     2.6 Особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия. 

     В соответствии с ПБУ 10/99 в составе  информации об учетной политике организаций  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     В отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем  показывается соответствующая каждому виду часть расходов.