Учет расходов по элементам затрат

При линейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.

При способе  уменьшаемого остатка годовая сумма  амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средство и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском  учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Учет амортизации  основных средств ведется на пассивном  счете 02 «Амортизация основных средств».

Пример

Рассмотрим на примере начисление амортизации  основных средств по следующим данным: на 01.01.2007 г. ООО имеет на балансе:

1) копировальный  аппарат первоначальной стоимостью 22000 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;

2) компьютер  PENTIUM-4 первоначальной стоимостью 34 500 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;

3) мебель мягкую первоначальной стоимостью 26 000 руб. Годовая норма амортизации 6,7%;

4) сейф первоначальной стоимостью 25 000 руб. Годовая норма амортизации 6,5%.

Амортизация основных средств за январь составила:

— копировального аппарата 22000*0,125/12 = 229,16 руб.;

— компьютера 34500*0,125/12 = 359,38 руб.;

— мебели 26000*0,067/12 = 145,16 руб.;

— сейфа 25000*0,065/12 = 135,42 руб.

Итого: 869,12 руб.

Делается следующая  проводка:

Д-т 20 — К 02 = 869,12 руб.

В январе обществом  приобретен ноутбук стоимостью 25000 руб., годовая норма амортизации 7,4%, и списан копировальный аппарат. По ноутбуку амортизация начнет начисляться с февраля, а по копировальному аппарату с февраля амортизация перестанет начисляться.

Для расчета  амортизации основных средств за февраль следует начислить амортизацию  по ноутбуку 25000*0,074/12 = 154,16 руб. Также начисляется амортизация по компьютеру 359,38 руб., мебели 145,16 руб., сейфу 135,42 руб. Общая сумма амортизации 794,12 руб. Делается следующая проводка:

Д-т 20 — К 02 = 794,12 руб.

 

ПРОЧИЕ  ЗАТРАТЫ 

К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления в  страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком;

платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

вознаграждения  за изобретения и рационализаторские предложения;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

оплата работ  по сертификации продукции;

затраты на командировки, подъемные;

плата сторонним  организациям за пожарную и сторожевую охрану;

плата за подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников;

на гарантийный  ремонт и обслуживание;

оплата услуг  связи, вычислительных центров, банков;

плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

лизинговые платежи;

амортизации по НМА;

др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Налоги, сборы, платежи

Налог (сбор, пошлина  и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение, расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше.

Налоги, относящиеся  на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском  учете на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Плата за загрязнение окружающей природной среды

В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об  охране окружающей природной среды» была установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной платы являются:

плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Собранные суммы  платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации».

Следует отметить, что плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает  природопользователей от выполнения мероприятий  по охране окружающей природной среды  и возмещения вреда, причиненного экологическими правонарушениями.

Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные (лимитные и сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

По согласованию с территориальными органами Госкомэкологии России производится корректировка  платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эти средства зачисляются в счет платежей.

Объектами налогообложения  являются:

выбросы в атмосферу  загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

сброс загрязняющих веществ в поверхностные и  подземные водные объекты;

сброс сточных  вод и загрязняющих веществ в  системы канализации населенных пунктов;

размещение отходов;

другие виды загрязнения.

Перечисления осуществляются плательщиками ежеквартально в следующие сроки:

• при перечислении плановых платежей — не позднее 20-го числа последнего месяца квартала;

• при перечислении фактических (скорректированных) платежей плата вносится за — III кварталы не позднее 20-ro числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные — не позднее 20 января следующего года.

Операции по перечислению средств в экологические  фонды отражаются следующим образом:

• платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет»;

• платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и отражаются на дебете счета 86 «Целевые финансирования» (81 «Использование прибыли») и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет».

Командировочные расходы

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов. В себестоимость можно включать только расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью. Они относятся на издержки обращения текущего года.

Если командировка не связана с производством, все расходы относятся на соответствующие источники финансирования:

чистую прибыль  отчетного периода;

фонды, образованные распределением прибыли прошлых  периодов.

Амортизация по нематериальным активам (НМА)

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).