Учет расходов по элементам затрат

Бухгалтерия организации  осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

В дебете тех  же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной  заработной платы рабочим за время  отпуска относятся:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной  нетрудоспособности и прочие выплаты  за счет средств органов социального страхования относятся:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет счетов 20 и 23. Составляется проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основной ошибкой  при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

Пример

Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы на счетах бухгалтерского учета.

За отчетный период получены первичные документы (табели, сменные работы, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации. Произведен подсчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении:

— в цехе основного  производства: основным производственным рабочим начислено за основную работу 264 000 руб., доплаты за сверхурочную работу 5000 руб., премии 18 000 руб., за время отпуска 20 000 руб., за время прохождения медицинских осмотров 2400 руб., за время болезни 44 000 руб.; вспомогательным производственным рабочим начислено за обслуживание и ремонт оборудования 80 000 руб.; за уборку помещения цеха 12 000 руб.; аппарату управления и прочему цеховому персоналу начислено по должностным оклада 120 000 руб., за время болезни 10 000 руб.

— в цехе вспомогательного производства производственным рабочим начислено 100 000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому персоналу начислено 36 000 руб.;

— в общезаводских  службах административно-управленческому  и прочему персоналу начислено по должностным окладам 160 000 руб., пособия по беременности и родам 12 000 руб.

Начислена заработная плата:

— основным производственным рабочим: 264000 + 5000 + 18000 + 20000 + 2400 = 309 400 руб.

— рабочим, обслуживающим  оборудование в основном производстве 80 000 руб.

— обслуживающему и управленческому персоналу  основного производства 120000 + 12000 = 132 000 руб.

— рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу  вспомогательного производства 100000 + 36000 = 136 000 руб.

— административно-управленческому  и прочему персоналу общезаводских служб 160 000 руб.

Начислены пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам 44000 + 10000 + 12000 = 66 000 руб.

По данным фактам хозяйственной деятельности организации  сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 — К-т 70 = 309 400,00 руб.

Д-т 25 — К-т 70 = 80 000,00 руб.

Д-т 25 — К-т 70 = 132 000,00 руб.

Д-т 23 — К-т 70 = 136 000,00 руб.

Д-т 26 — К-т 70 = 160 000,00 руб.

Д-т 69-1 — К-т 70 = 66 000,00 руб.

Итого по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  88 400 руб.

В элемент «Отчисления  на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам. Установлены следующие ставки отчислений: по фонду социального страхования 2,9 %, пенсионный фонд 20%, ФОМС 3,1, в том числе федеральный фонд 1,1% и территориальный фонд 2%.

Для учета ЕСН  в плане счетов предусмотрен счет № 69, который называется «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отдельно начисляются  страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли).

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний происходит по:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования  и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий  оформляют следующей записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть  сумм отчислений по социальному страхованию  перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

По окончании  года представляется налоговая декларация по ЕСН.

Пример

Рассмотрим расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и запись полученных сумм на счетах бухгалтерского учета, используя данные предыдущего примера по начисленной оплате труда.

Основная деятельность организации — приборостроение. По этой деятельности организация относится к 12 классу профессионального риска, для которого установлен размер отчислений 1,5%.

Произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от начисленной заработной платы:

— основных производственных рабочих 309400*0,015 = 4641 руб.

— рабочих, обслуживающих  оборудование в основном производстве 80000*0,015 = 1200 руб.

— обслуживающего и управленческого персонала  основного производства 132000*0,015 = 1980 руб.

— рабочих, обслуживающего и управленческого персонала  вспомогательного производства 136000*0,015 = 2040 руб.

— административно-управленческого  персонала и прочего персонала  общезаводских служб 160000*0,015 = 2400 руб.

Были сделаны  следующие бухгалтерские проводки: 

Д-т 20 — К-т 69-1 = 4641,00 руб.

Д-т 25 — К-т 69-1 = 1200,00 руб.

Д-т 25 — К-т 69-1 = 1980,00 руб.

Д-т 23 — К-т 69-1 = 2040,00 руб.

Д-т 26 — К-т 69-1 = 2400,00 руб. 

Итого на кредите  счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 12261 руб.

 

ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

Стоимость объектов основных средств погашается путем  начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации  производится в течение срока  полезного использования. Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Срок полезного  использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

— ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощность;

— ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного  использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается  начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для  целей бухгалтерского учета начисляется  одним из способов, указанных в ПБУ : линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимость пропорционально объему продукции (работ).

30.01.2006   Внесены поправки в положение по бухучету. Соответствующий Приказ Минфина РФ от 12.12. 2005 г. N 147н вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. Корректировке подверглись условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Устанавливаются особенности принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства некоммерческой организацией. Согласно приказу основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете в составе доходных вложений в материальные ценности. Объекты, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.