Учет расходов на продажу

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и  инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские  расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы  на продажу" накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,

расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости  или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,

расходы на транспортировку (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца);

в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию,

- в дебет счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" (расходы по заготовке  сельскохозяйственного сырья) и  (или) 11 "Животные на выращивании  и откорме" (расходы по заготовке  скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 Типовые проводки по учету расходов на продажу

Дебет						Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
44						10	Израсходованы материалы  на операции по продаже продукции.	№ М-11 "Требование - накладная"
44						23	Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу  продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44						29	Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы  на продажу продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44						60, 76	Стоимость работ (услуг) сторонних  организаций включена в расходы  на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции, - расходы  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда,	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных  работ, Бухгалтерская справка-расчет
19						60, 76	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков  работ (услуг), использованных при продаже  продукции.	Счет-фактура
44						69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым  продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
44						69-1	Начислены платежи по обязательному  страхованию от несчастных случаев  работников, занятых продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44						70	Начислена заработная плата  работникам, занятым продажей продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"
44						79-2	Затраты обособленных подразделений  включены в расходы на продажу  продукции.	Бухгалтерская справка
44						97	Списана доля расходов будущих  периодов на расходы по продаже продукции	Бухгалтерская справка
90-2						44	Расходы на продажу продукции  отнесены на себестоимость проданной  продукции.	Бухгалтерская справка

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется  по видам и статьям расходов.

 

 

 

 

 

 

6. отражение в учете организации, осуществляющей розничную торговлю дистанционным способом (товар доставляется почтой)

 

Как отразить в учете организации, осуществляющей розничную торговлю дистанционным способом (товар доставляется почтой), затраты на почтовую рассылку каталогов с описанием предлагаемых покупателям товаров?

В текущем месяце почтовые расходы на доставку каталогов составили 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Рассылка осуществляется почтой на основании  заключенного с ней договора возмездного  оказания услуг.

 

Гражданско-правовые отношения

Договор розничной купли-продажи  может быть заключен на основании  ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством  каталогов, исключающим возможность  непосредственного ознакомления потребителя  с товаром либо образцом товара при  заключении такого договора (дистанционный  способ продажи товара) (п. 2 ст. 497 Гражданского кодекса РФ).

При этом до заключения договора потребителю должна быть предоставлена  информация об основных потребительских  свойствах товара, адресе (месте  нахождения) продавца, месте изготовления товара, полном фирменном наименовании (наименовании) продавца (изготовителя), цене и условиях приобретения товара, его доставке, сроке службы, сроке  годности и гарантийном сроке, порядке  оплаты товара, а также о сроке, в течение которого действует  предложение о заключении договора (п. 2 ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", п. 8 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612). Организация, осуществляющая продажу товаров дистанционным способом, предоставляет покупателю каталоги, содержащие полную, достоверную и доступную информацию, характеризующую предлагаемый товар (п. 17 Правил).

 

 

 

Бухгалтерский учет

Затраты по рассылке каталогов  реализуемых товаров являются для  организации расходами по обычным  видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, почтовые расходы  на рассылку каталогов (без НДС) отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, в учете  организации на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг  производится бухгалтерская запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

Налог на прибыль  организаций

По мнению Минфина России и налоговых органов, почтовые расходы  в зависимости от того, какой является рассылка (адресной или безадресной), могут быть признаны или прочими  расходами, или расходами на рекламу. Соответственно, если каталоги с описанием  реализуемых товаров рассылаются  адресно, затраты на их рассылку включаются в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Если производится безадресная почтовая рассылка, то такие расходы учитываются как расходы на рекламу согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/392, УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163). При этом расходы на распространение каталогов не поименованы в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, следовательно, такие расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем суды рассматривают  рассылку каталогов как публичную  оферту. В этом случае почтовые расходы  признаются расходами на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ вне зависимости от вида рассылки (адресной или безадресной) и подлежат учету в составе расходов в полном объеме (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2011 N 09АП-4001/2011-АК по делу N А40-118810/10-127-644).

Отметим, что в торговых организациях почтовые расходы являются издержками обращения и признаются в текущем отчетном периоде (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

В общем случае сумма НДС, предъявленная почтовым отделением связи, принимается к вычету по мере принятия к учету расходов по оказанным  почтовым услугам при наличии  правильно оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует отметить, что если организация относит почтовые расходы  к нормируемым рекламным расходам, то, по мнению Минфина России, НДС, предъявленный  по таким расходам, принимается к  вычету в размере, соответствующем  указанным нормам (Письма Минфина  России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105).

Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10 по делу N А75-5296/2009 указано, что положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, на применении которого основано вышеизложенное мнение Минфина России, относятся только к расходам на командировки и представительским расходам и применяться к другим нормируемым видам расходов не могут.

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация  принимает к вычету НДС, предъявленный  почтовым отделением связи, в полном объеме.

 

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Приняты к учету затраты на   рассылку каталогов силами    почтового отделения связи    (82 600 - 12 600)	44	60	70 000	Акт приемки-    сдачи оказанных  услуг
Отражен НДС, предъявленный   почтовым отделением связи	19	60	12 600	Счет-фактура
Принят к вычету НДС,         предъявленный почтовым       отделением связи	68	19	12 600	Счет-фактура
Оплачены услуги почтового    отделения связи по доставке  каталогов	60	51	82 600	Выписка банка по  расчетному счету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении проделанной  работы можно сделать следующие  вывод:

На основании данных учета  и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в  нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий  хозяйствования общества.

Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в  России обусловили существенные изменения  методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились  полномочия организаций по отражению  собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и  способы исчисления себестоимости  работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы  и технику ведения и организации  бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно  устанавливаются только общие правила  бухгалтерского учета, а конкретизация  их и механизм выполнения разрабатываются  в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации  в рыночной экономике. Систематическая  нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности  и рискованности бизнеса. Таким  образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или  убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Торговые предприятия, занимающие важное место в экономике любой  страны, исполняют функции посредников  между производителями товарно-материальных ценностей и их потребителями - юридическими и физическими лицами. Как и  все коммерческие предприятия, эти  организации стремятся получать максимальную прибыль.

Чтобы выстоять в условиях достаточно жесткой рыночной конкуренции, торговые организации стремятся  быть экономически сильными. Расширение сферы деятельности организаций  торговли, усиление конкуренции привело  к необходимости более тщательного  контроля расходов на продажу с целью  недопущения непроизводительных потерь и выявления имеющихся резервов увеличения прибыли.

Заинтересованность предприятий  торговли в постоянном росте массы  прибыли, самостоятельность и ответственность  их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке  обуславливают необходимость снижения расходов на продажу. Данными факторами  обусловлена актуальность проблемы оптимизации бухгалтерского и налогового учета расходов на продажу.

Несмотря на всю важность правильного учета расходов на продажу  для торгового предприятия и  их аудита, в современной экономической  литературе практически не уделяется  внимания этой важной теме, что свидетельствует  о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.

Особое место в бухгалтерском  учете организации занимает учет расходов на продажу.

Учет расходов на продажу  ведется на счете, используемом для  учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу".

Учет расходов на продажу  ведется на одноименном собирательно- распределительном счете по статьям  затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу  и прочие расходы по сбыту. Учтенные на счете суммы распределяются по видам проданной продукции и  включаются в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам  и хозяйствам, расходы на продажу  не относятся.