Учет расхода материалов в строительной организации

     После проверки ПТО и бухгалтерией отчета и объяснительной записки прораба о причинах перерасхода руководитель строительной организации утверждает отчет и указывает количество материалов, подлежащих списанию на себестоимость СМР.

     Если количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов меньше количества, исчисленного по нормам, к списанию на себестоимость строительных и монтажных работ утверждается количество фактически израсходованных материалов.

     Если количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов больше количества, исчисленного по нормам, и перерасход материалов технически обоснован или вызван производственной необходимостью (например, перерасход металла при вынужденной замене арматуры на большие диаметры из-за отсутствия арматуры необходимых размеров), на себестоимость строительных и монтажных работ списывается количество материалов, разрешенное руководителем строительной организации к списанию.

     Не списывается на себестоимость СМР технически не обоснованный перерасход материалов (например, из-за нарушений трудовой или производственной дисциплины).

     Если количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов превышает количество, разрешенное к списанию, руководитель строительной организации на объяснительной записке прораба о причинах перерасхода указывает, на какие бухгалтерские счета следует отнести стоимость этих материалов: на счет 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") или на счет 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", если не принято решение о взыскании с виновных лиц. На основании решения руководителя, указанного на объяснительной записке прораба, бухгалтерия вносит соответствующие исправления в данные о фактическом расходе материалов в материальном отчете.

     Процесс документооборота по учету расхода материалов может быть представлен следующей схемой:

- в начале  месяца производитель работ (материально  ответственное лицо) получает на руки материальный отчет с выведенными остатками (в количественном и стоимостном выражении) материалов на начало месяца;

- в течение  месяца производитель работ отражает  движение материалов в своем  материальном отчете в количественном  выражении и выводит остаток материалов на конец месяца (также в количественном выражении);

- в установленный руководителем организации срок материально ответственное лицо сдает в ПТО отчет по форме № М-29;

- утвержденный  начальником ПТО отчет по форме № М-29 и материальный отчет сдаются главному инженеру (либо лицу, им уполномоченному);

- утвержденный  главным инженером материальный отчет вместе с приходными и расходными документами, а также отчет по форме № М-29 сдаются в бухгалтерию;

- бухгалтерия  рассматривает материальный отчет  - определяет стоимостное выражение прихода материалов, их использование и остатка на конец месяца;

- материальный  отчет с остатками материалов  на начало нового месяца передается  производителю работ;

- данные  из обработанных материальных  отчетов переносятся в сводную  ведомость по движению материальных ценностей.

     Однако, любая организация, в том числе и строительная, обязана вести не только финансовый и управленческий учет расхода материалов, но еще и налоговый. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан подтвердить правомерность осуществления материальных расходов (списание сырья и материалов в производство) в целях исчисления налога на прибыль. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы для целей определения налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

     Передача сырья и материалов в производство оформляется первичными учетными документами, которые, должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

     Лимитно-заборная карта применяется, если в организации установлены лимиты отпуска материалов, а накладная на отпуск материалов на сторону - если материальные ценности отпускаются хозяйствам организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

     Требование-накладная используется, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами.

     Накладная составляется материально ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности, в двух экземплярах: один служит основанием сдающему складу для списания ценностей, а по второму получающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально ответственными лицами обоих подразделений и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

     Если осуществляется отпуск спецактивов (специальной оснастки или специального инструмента), в требовании-накладной указывается наименование спецактива, количество, цена (учетная цена), сумма. Поскольку спецактивы предназначены для производства конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в требовании-накладной также приводится номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции).

     Списки лиц, имеющих право на получение спецактивов со складов, должны быть согласованы с главным бухгалтером и утверждены, а образцы подписей этих лиц переданы материально ответственным лицам, отпускающим спецактивы со складов.

     Кроме того, этими же накладными оформляются сдача на склад полученных по требованию и неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака.

     Помимо унифицированных форм организация может дополнительно использовать и самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации - акты на списание материалов в производство, материальные отчеты и т.д.

     Все формы документов по учету материалов, самостоятельно разработанные налогоплательщиком, либо формы унифицированной первичной документации, измененные с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, должны быть утверждены соответствующими приказами.

     Организация также вправе разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием МПЗ.

     Часто организации, особенно выполняющие работы по договорам подряда, используют в своей деятельности давальческие материалы заказчика.

     Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

      Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре переработки или сопроводительных документах заказчика. Передача в переработку сырья, полученного на давальческих началах, отражается только внутренней записью в аналитическом учете по забалансовому счету 003.

     Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

     В соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" данные по забалансовым счетам включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу.

     Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, но если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

     Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и повлечь взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

     При передаче давальческого сырья выписывается накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) в двух экземплярах. Основанием для отпуска служит договор (контракт), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр передается на склад как основание для отпуска сырья (материалов), второй - получателю сырья (материалов).

     Таким образом, наличие накладной по форме № М-15 для переработчика обязательно. Прием давальческого сырья переработчик производит по количеству и в стоимостном выражении.

     Хозяйственные операции с использованием давальческих материалов отражаются в учете заказчика следующим образом:

    Дебет 10/7, Кредит 10/8 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для использования при производстве строительных работ согласно документам на передачу (акт, накладная и др.);

    Дебет 68 Кредит 19 - НДС по принятым к учету строительным материалам (счет 10/8) предъявлен к налоговым вычетам;

    Дебет 08/3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 60 - приняты выполненные подрядчиком работы согласно актам и справкам приемки выполненных работ по формам N КС-2 и N КС-3 (без стоимости давальческих материалов);

    Дебет 08/3, Кредит 10/7 - списаны использованные подрядчиком при строительстве материалы согласно представленным подрядчиком актам на списание.

     В учете подрядчика делаются следующие записи:

      Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку" - давальческое сырье и материалы, принятые от заказчика, учтены подрядчиком на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах;

      Дебет 62 Кредит 90/1 - выручка по договору строительного подряда определена подрядчиком по сметной (договорной) стоимости без учета сметной стоимости давальческих материалов;

      Дебет 90/3, Кредит 68 - начислен НДС;

      Кредит 003 - списаны давальческие материалы с забалансового счета при их использовании для производства работ.

      Подрядчик строительно-монтажных работ в процессе строительства может использовать как собственные материалы и оборудование, так и принадлежащие заказчику.

     Возложение обязанностей по обеспечению стройки материалами на заказчика было весьма распространено в период плановой экономики - когда поставки материалов определенной номенклатуры фондировались, а фондодержателями являлись заказчики строительства: центральные, отраслевые, ведомственные и территориальные органы управления.

     С переходом на рыночные отношения обеспечение строек материалами существенно упростилось. Тем не менее, в ряде случаев по договору строительного подряда предусматривается поставка заказчиком определенной номенклатуры материалов. Это обусловлено тем, что специализированные заказчики, давно работающие в этой сфере, располагают собственными складскими помещениями, транспортом, а также квалифицированными работниками для приобретения, хранения и передачи в производство материально-производственных запасов. В этих условиях обеспечение строительства материалами поставки заказчика может существенно снизить затраты на производство строительной продукции, позволит оптимизировать размер оборотных средств, а также осуществить действенный контроль за эффективностью использования материалов.