Учет расчетов за товары и услуги

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с

этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

24

3.2 Учет расчетов за услуги

Бухгалтерский учет в ООО «Северавтотранс», как у заемщика, операций по кредитованию на условиях кредитной линии производится в порядке, предусмотренном ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, операции по долгосрочному кредитованию на условиях кредитной линии отражаются в бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По кредиту счета отражается получение кредитов и займов и начисление процентов по ним, по дебету - их погашение (выплата).

Аналитический учет ведется по каждому кредитному договору. Учет организуется в денежном выражении.

При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения сводной информации по кредиторам - юридическим

(физическим) лицам и видам кредитов (займов), полученным от них.

При предоставлении денежных средств несколькими траншами (суммами), не превышающими установленного кредитным договором лимита, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 67-1 "Расчеты по основным суммам долгосрочных кредитов"

- получен (начислен) на расчетный счет организации транш на условиях кредитной линии в российской валюте (рублях).

Погашение задолженности ООО «Северавтотранс» по кредитованию на условиях кредитной линии отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 67-1 "Расчеты по основным суммам долгосрочных кредитов"

25

Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашены (выплачены) с расчетных счетов организации суммы денежных средств в российской валюте (рублях), полученных на условиях кредитной линии.

Проценты по кредитным линиям уплачиваются в обычном порядке за фактически предоставленный кредит.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, эти расходы отражаются на субсчете 91-2 "Прочие расходы", открываемого к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Оплата услуг банков отражается в бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» следующими записями:

1. При начислении вознаграждений банкам:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- списаны расходы по услугам кредитных организаций (оплата услуг банков) на прочие расходы организации.

2. При уплате вознаграждений банкам:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашена с расчетного счета организации задолженность по услугам кредитных организаций.

Оплата услуг банков может быть также отражена следующей бухгалтерской проводкой:

26

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены услуги банка с расчетного счета организации. Вознаграждение банку отражено в составе прочих расходов организации.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в ООО «Северавтотранс» включаются в состав:

- фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01);

- фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01);

- фактических расходов на приобретение нематериальных активов, если они непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете в этих случаях задолженности по вознаграждениям банкам отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов учета материально-производственных запасов или счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

27

4. Оптимизация учета расчетов за товары и услуги

В процессе своей деятельности организация может столкнуться с ситуацией, когда вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена должниками, несоизмерима мала. В этом случае фирма может получить немалые финансовые потери.

Система бухгалтерского учета любой организации должна соответствовать требованию осмотрительности, которое предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Частным случаем реализации данного требования является формирование резервов по сомнительным долгам.

Создание организацией резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации. Возможность создания такого резерва в ряде случаев позволяет оптимизировать налоговые платежи и сохранить средства организации.

В бухгалтерском учёте сомнительным долгом признаётся любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена  гарантиями. В налоговом учёте это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадёжный долг – это новая форма сомнительного долга, в которую перетекает последний ввиду истечения срока исковой давности. Сомнительный долг может стать безнадёжным и раньше, если на основании акта государственного органа или по причине ликвидации дебитора он будет признан невозможным к взысканию.

28

П. 2 ст. 266 Налогового Кодекса РФ установлены четыре основания, по

которым долги признаются безнадёжными: по истечении срока исковой давности; вследствие прекращения обязательства; в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.

В состав безнадёжных долгов помимо основной суммы задолженности могут быть включены штрафы, пени или иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учёте сумма резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от платёжеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, в размере, предусмотренном учётной политикой.

Создавать резерв в бухгалтерском и налоговом учёте могут лишь организации, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Стоит отметить, что срок 90 или 45 дней, определённый п. 4 ст. 266 НК РФ, отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной, т.е. истёк срок погашения по договору (п. 1 ст. 266 НК РФ, п. 70 Положения по учёту).

Однако бывают ситуации, когда в договорах вовсе не указан срок исполнения обязательств. Налоговые органы считают, что в таком случае задолженность вообще не может быть включена в состав резервируемой.

Налогоплательщик не вправе учитывать в сумме резерва задолженность по уступке права требования и по договору займа.

Важно отметить, что если с одним и тем же контрагентом есть

дебиторская и кредиторская задолженность, то налогоплательщик, по

29

мнению Минфина РФ, должен произвести взаимозачёт спорных сумм и

включить в резерв по сомнительным долгам только сумму превышения дебиторской задолженностью.

Но если встречные требования (дебиторская и кредиторская задолженность одного контрагента) неоднородны, зачёт становится невозможным (неоднородными являются требования по возврату денег и отгрузке товара, а также когда требования выражены в разной валюте). Закреплённый в учётной политике порядок формирования резерва по сомнительным не может изменяться в течение года.

Так как создание организацией резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации, то она может принять решение о его создании только в целях налогообложения прибыли, закрепив его в учётной политике для целей налогообложения, без создания одноимённого резерва в бухгалтерском учёте.

На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63.

Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, и основания это делать в период истечения срока исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен.

Зачастую встаёт вопрос, вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы суммы безнадёжных долгов не в том налоговом периоде, когда истёк срок исковой давности или организации-дебиторы были ликвидированы, а в более поздних периодах?

В силу п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации,   

30

письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счёт средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если суммы этих долгов не резервировались.

Если компания решила создать резерв по сомнительным долгам, то она должна формировать его в налоговом учёте ежеквартально (п. 3 ст. 266, п. 2 ст. 285 НК РФ).

В налоговом учёте не использованный на конец отчётного периода остаток резерва может быть перенесён на следующий отчётный период с

учётом правил:

- неиспользованный остаток меньше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва — разница между остатком и суммой создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;

- неиспользованный остаток больше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва — разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов.

В бухгалтерском учёте неиспользованный остаток не переносится на следующий год.

И при создании резерва по сомнительным долгам, и при списании безнадёжных долгов, не покрытых за счёт резерва, можно учесть сумму сомнительной или безнадёжной дебиторской задолженности покупателей с учётом НДС.

Если организация хочет получить от резерва по сомнительным долгам только налоговый эффект, а не повышение достоверности бухгалтерской отчётности, то лучше закрепить его создание только в учётной политике для целей налогообложения, а в бухгалтерском учёте — не создавать. Это решение приведёт к возникновению ещё одного вида расхождений между данными бухгалтерского и налогового учёта — на сумму отчислений в налоговый резерв.

В связи с этим при принятии решения о целесообразности формирования

31

резерва организация должна проанализировать на основе опыта работы с дебиторской задолженностью и плановых показателей финансовой деятельности на следующий год, в какой сумме и на какой срок будет получена такая отсрочка в результате создания данного резерва. Если сомнительная задолженность обычно погашается покупателем в течение 45 дней с момента, когда это закреплено в договоре, то реального налогового эффекта от создания резерва не получится или он будет незначительным. Зато возникнет дополнительная нагрузка на бухгалтерию. Если же задолженность в указанные сроки не погашается, то создание резерва сомнительных долгов может стать эффективным инструментом снижения налогового бремени.

32

Заключение

Расчеты по товарам и услугам охватывают большую часть хозяйственных операций в ООО «Северавтотранс». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.